淺析第三方信息在我國稅收征管中的應用

胡亞

摘 要：第三方涉稅信息制度的建立對于稅源專業化和信息管稅的落實，具有重要意義。本文對目前我國第三方涉稅信息應用制度的現狀進行歸納和總結，發現相關不足之處，以促立法的完善，從而更好的輔助傳統征管手段，加強信息管稅。

關鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責任

第三方涉稅信息是指稅務機關從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經濟往來的交易相對方、各種協會組織、自然人等在內的獨立第三方。目前，我國的稅收征管實行納稅人自行申報納稅制度。根據信息不對稱理論，具有信息優勢的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風險”通過“隱蔽的行動”隱匿自身的應稅經濟活動信息，不向稅務機關申報，從而損害處于信息弱勢地位的以稅務機關為代表的國家利益。再加上我國現行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對稅收征管中第三方涉稅信息應用現狀的總結，找出問題所在，以期改進。

1 法律制度框架

依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關于第三方涉稅信息應用的法律依據主要有四個層次：

1.法律、行政法規層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規定“地方各級政府應該支持稅務機關依法執行職務，依法征收稅款”，第6條規定“建立健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度；納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（下稱“《實施細則》”）第4條規定“地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享”。這三條是稅務機關和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據。

2.部頒稅法規則層面，為實現稅務部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號、國信辦[2003]47號、國信辦[2005]10號文通過先試點后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質量技術監督部門之間實現企業基礎信息交換。例如《國家稅務總局、中國保險監督管理委員會關于機動車車船稅代收代繳有關事項的公告》（國家稅務總局、中國保險監督管理委員會公告2011年第75號）規定“各級稅務機關要與當地保險監管部門協調配合，建立工作協調機制和信息交換機制，聯合對保險機構代收代繳情況進行監督和檢查。”

3.在地方法規和政府規章層面，山東省人大常委會以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規定縣級以上人民政府應當健全相關部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級以上人民政府有關部門應當履行涉稅行政協助義務，按照約定的時間和方式向同級地方稅務機關提供相關事項的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號），規定地方稅務機關與其他有關行政管理機關、單位之間應當建立信息共享制度。

4.在地方規范性文件層面，存在大量地方政府簽發的關于社會綜合治稅的文件。社會綜合治稅是關于我國現行稅收征管模式的創新之舉，其手段之一便是實現涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創于山東（《山東省人民政府辦公廳關于實行社會綜合治稅加強稅源控管工作的意見》，魯政辦發[2003]77號），后被全國各地競相效仿。同時還有針對特定稅種、行業、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務局關于加強房地產企業所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發[2005]249號）要求國地稅與工商、國土、規劃、建設等部門要加強配合、聯系和協助，建立信息共享有效機制；《湖南省國家稅務局非居民企業所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務局公告2011年第3號）規定稅務機關應與相關部門建立聯系制度，定期獲取非居民企業相關信息。

2 提供信息的主體和信息范圍

除政府部門負有主要信息傳遞義務之外，個別地方政府還規定了司法機關、銀行和其他金融機構提供涉稅信息的義務。

（一）司法機關。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結案或者做出法律裁決。《揚州市人民政府關于加強稅收征管實施社會綜合治稅的工作意見》（揚府發[2006]188號）規定法院、檢察院應向稅務機關提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務清償時應嚴格執行《稅收征管法》規定的稅收優先原則；人民法院執行生效判決時，對可能的涉稅事項應當以書面形式通知稅務機關，由稅務機關依法征收稅款”。在實踐中也出現了稅務機關利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補稅款的實例。

（二）銀行和其他金融機構。由于銀行保密義務的限制，我國對于稅務部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設定極為嚴格，只有在稅務檢查中，并且經過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個別地方政府將銀行和其他金融機構納入信息共享機制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號）規定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業銀行、農村信用聯社以及其他金融機構提供有關賬戶、銀行卡、個人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動情況。”

3 相關法律責任

目前，《稅收征管法》沒有關于法律責任的規定，法律責任均由地方各自確定。責任種類為行政責任和刑事責任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號）第22條規定有關部門、單位和個人未按照規定用途使用涉稅信息，造成嚴重后果的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第23條規定未按照規定提供相關信息或者涉稅信息，造成嚴重后果的，由有權機關予以通報；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。

4 總結

第三方涉稅信息制度的建立，不僅是稅收程序法的完善，而且與新一輪財稅制度改革密切相關。房產稅、遺產稅的開征要求稅務部門全面掌握個人財產信息，不建立完善的涉稅信息報告制度，新稅種的開征只能成為空談。為此，要進一步擴大涉稅信息的提供主體，補充相關部門的法律責任，建立更加全面的第三方涉稅信息應用制度。