順口溜在會計教學中的應用

摘要：順口溜以朗朗上口、通俗、易記而為人們所喜聞樂見，用途較廣。筆者嘗試在會計教學中，運用順口溜把有些較為復雜的會計內容編成順口溜，使課堂生動活潑。

關鍵詞：順口溜 會計教學 應用

順口溜以朗朗上口、通俗、易記而為人們所喜聞樂見，用途較廣。那么，在會計教學中能不能引進一些順口溜，把有些較為復雜的會計內容編成順口溜，使課堂生動活潑一些呢？筆者做了嘗試，覺得效果還是不錯的。

一、不怕外幣業務難

外幣業務難不難？有多難？不同的人會有不同的回答，但很多人認為，外幣業務還是有較高的難度的。企業會計準則《外幣折算》，規范了記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理和外幣財務報表的折算問題。本文所說的外幣業務僅指外幣交易的有關內容，即使如此，這部分業務的難度仍然很高，在注冊會計師考試和會計中級職稱考試中這部分內容得分率不高就是證明。自然，對沒有會計實踐經驗，初中畢業后到中等專業學校學習的學生來說，難度就又增加了一層。那么，怎樣才能使同學們既聽得懂、記得住，又學得會、考得好、用得上呢？這是每一個會計專業課老師都必須認真面對和慎重思考的問題。在講課形式上能不能做一些嘗試呢？筆者想起了順口溜。

由程運木主編，中國財政經濟出版社出版的中職教材《企業財務會計》（第五版）中的外幣業務內容并不很多，算上例題在教材上也不足四頁，主要講述了買入價、賣出價、記賬匯率、即期匯率、匯兌損益和匯兌損益的處理等內容。筆者試著把上述內容編成四句順口溜，具體內容是這樣的：

不怕外幣業務難，買入賣出要記全，

即期匯率來記賬，匯兌損益三法辦。

現在，把每一句分別解釋一下：

第一句，不怕外幣業務難，沒有專業內容意義，只是說要有決心學好，就容易學好，怕也沒用。

第二句，買入賣出要記全，是說買入價、賣出價概念要記完全準確，買入賣出都是從銀行角度來說的，企業與銀行相比，銀行總處于強勢，而且，買賣外幣的場所也在銀行。所以，買入價指銀行買入外幣的價格，賣出價指銀行賣出外幣的價格，與企業的角度講的買入賣出剛好相反。

第三句，即期匯率來記賬，這句話有兩個重點內容：一個是即期匯率，一個是記賬匯率。按照《企業會計準則講解》的解釋：即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付的結算價格。為了方便核算，準則中企業用于記賬的即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。記賬匯率，是企業發生外幣業務時進行記賬核算所采用的匯率。這句話的另一層意思是說，是用即期匯率來作為記賬匯率的，買入價和賣出價是企業在銀行進行外幣賣買時立即收付的結算價格，與企業實際的貨幣收付一致，具體金額上與記賬匯率不同，由此就產生了匯兌損益。

第四句，匯兌損益三法辦，是說匯兌損益的三種處理方法。那么，匯兌損益是怎么來的呢？匯兌損益是企業在進行外幣業務處理時，由于采用不同的匯率折算為記賬本位幣而產生的差額，一般有兩種情況：一是企業在外幣兌換中所采用的外幣買入價、賣出價與記賬匯率不同而產生的，正如前文所說，即稱為初始確認差額；二是企業持有外幣債權、債務和外幣性貨幣資金因匯率變動而引起的，即在資產負債表日對相關外幣項目進行折算，與該外幣項目在業務發生時采用匯率確認金額產生的差額，稱為表日折算差額。匯兌損益又到哪里去呢？教材提供了三個去處：（1）籌建期間發生的匯兌損益，如與購建固定資產無關的，記入管理費用；（2）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至所購建固定資產達到預定可使用狀態之前的期間內發生的，計入所購建固定資產成本；（3）除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。正所謂，匯兌損益兩個來源，三個去向，即三法辦。

二、品種法，并不難

由李洛嘉主編，中國財政經濟出版社出版的中職教材《成本會計》（第五版）第七章《產品成本計算的品種法》內容較多，筆者把其中的主要知識點編成了下面四句順口溜：

品種法，并不難，品種設賬按月算，

完工程度要分清，約當量法費用攤。

下邊，把每一句解釋一下：

第一句，品種法，并不難，沒有很多具體意義，只是說品種法的難度不大。品種法是成本計算方法中最基本的，其他各種方法都是在品種法的基礎上發展而來的，由于企業產品的不同，分為單一品種的品種法和多品種的品種法，材料分為一次投料和逐步投料。

第二句，品種設賬按月算，是說按每一種產品設置產品成本明細賬，來歸集生產過程中發生的費用，按月進行成本核算，成本計算期與會計報告期一致，與產品生產周期不一致。

第三句，完工程度要分清，是說月末要將完工產品、在產品的完工程度和完工數量要分別計算清楚，以便于分攤各種費用。

第四句，約當量法費用攤，是說各種費用的分攤方法，月末在產品的費用分攤，根據在產品的完工程度折合為完工產品數量，采用約當量法進行分攤費用。

三、一級科目講規范

初學者往往對會計科目的級次分不清楚，什么一級科目、二級科目搞不明白。按照教科書上規范的說法：會計科目按其提供會計信息的詳細程度，分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇坑址Q一級會計科目，是對會計要素具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目；明細分類科目又稱細目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體的會計信息。企業根據自身的業務復雜程度和核算要求可設置二級科目和三、四級科目等。編順口溜如下：

一級科目講規范，二級科目看核算，

三級科目算更細，四級科目不多見。

簡單解釋一下，一級科目講規范，就是說一級科目必須按照會計規定設置，不能隨便增加，甚至會計科目用字也不能隨意更改；二級科目，企業可以根據自身的核算要求設置，即看核算，比如，應收賬款一級科目下，企業可以按企業名稱設“AA公司”，也可以按經銷商的自然人名字設“張山”等等，用會計科目形式表示為“應收賬款—AA公司”或“應收賬款—張山”，具體完全由企業自己說了算；三級科目是在二級科目下更細一級的核算，比如在“庫存商品—BB轎車”下，根據核算需要，設三級科目“7100型和7200型”等，用會計科目形式表示為“庫存商品—BB轎車—7100型”和“庫存商品—BB轎車—7200型”，提供的會計信息比二級科目更細更多；四級科目比三級科目核算更細，只是采用的企業不多，僅為業務較復雜核算級次要求多的企業使用。

采用順口溜的形式把會計專業知識的內容在課堂上試講以后，有的參加聽課的老師說，編的很新穎，容易理解記憶；一些同學也說，對學習有幫助，總結性條理性較強，有提神作用。這其中難免有溢美之詞，但從另一方面也說明，同學們還是欣賞變化、希望變化的：內容還是那些內容，形式可以不全是那些形式。當然，也不可一概而論，形式能不能變，怎么變好，還要具體內容具體對待。