心理學在政府績效審計中的運用研究文獻綜述

摘要：20世紀80年代末，政府績效審計研究日益得到我國學者的關注和重視。本文通過文獻檢索和內容分析等方法，從我國政府績效審計的研究發展以及心理學在政府績效審計中的運用研究發展兩方面進行了綜述。

關鍵詞：政府績效審計 心理學

1 數據采集和研究思路

本文按照期刊檢索辦法，分別以“政府績效審計”“心理學”為字段，對具有代表性的核心期刊《會計研究》《審計研究》《審計與經濟研究》發表的文章數據作為樣本精確檢索，其中《審計研究》以“政府績效審計”為篇名檢索到19篇，《會計研究》以“政府績效審計”為篇名檢索到3篇，《審計與經濟研究》以“政府績效審計”為篇名檢索到20篇，《會計研究》以“績效審計”“心理學”為字段檢索到1篇，《審計研究》以“績效審計”“心理學”為字段檢索到4篇，《審計與經濟研究》以“績效審計”“心理學”為字段檢索到4篇。從檢索的結果看出，從我國政府績效審計的概念提出開始，我國政府績效審計總體上從3E審計已經過渡到5E，即在經濟性、效率性、效益性的基礎上增加了環境性和公平性。學者的研究方向也擴大了范圍。對于政府公共開支不同部分開展了不同的績效審計研究，構建績效審計評價體系時環境性與公平性也被考慮進去。而心理學在政府審計中的運用也開始從單一的研究心理學在舞弊審計的作用發展到從審計方與被審計方兩方面來進行討論。

2 政府績效審計研究現狀

中國在上世紀九十年代初期，審計學術界引入了“績效評估”或“績效評價”理念，但對該理念的認知僅僅局限于員工績效評價以及科研機構績效評價，而且基本以西方國家政府績效評價理念及方法體系為研究重點，現代政府績效評價思想開始進入中國。這其中我國學者對于英國的政府績效審計研究的更為深入。左然于1994 年最早將英國地方政府績效評估的實踐情況引入我國，并對中央政府推行政府績效評估的必要性及可行性進行了綜合分析，中國學術界掀起了一場以政府組織為主體的績效評估研究浪潮。這一時期主要針對英國政府的績效評價實踐展開討論，鮮少涉及績效評估的特征、內容、實施背景以及績效指標設計等內容。隨著研究的深入2003年審計署外事司出版的《國外效益審計》重點介紹了世界主要國家開展效益審計的情況，以及世界審計組織、亞洲審計組織分別制定的《效益審計指南》。2005年中國審計出版社出版了《英國績效審計》詳細介紹了英國績效審計概況、程序、技術與方法等，并且重點介紹了計算機技術在績效審計中的應用。總體上，在績效審計、績效評價提出伊始，學術界對于政府績效評價的研究主要集中在對西方發達國家的理論介紹方面。至2002年，很多學者開始研究我國政府進行績效審計的必要性和可行性。以及如何進行政府績效審計，政府績效審計指標隨之出現。2004年起政府績效評價指標體系開始興起。常印懷在《政府績效審計評價指標體系的構建途徑》中提出政府績效審計的內容有兩個方面，管理經營行為與管理經營效果。管理經營行為可分為資金投入、項目建設、項目運營三個方面，具體使用16個指標來衡量。管理經營效果從經濟效益、環境效益、社會效益分別進行綜合評價。事實上，筆者對構建績效評價指標體系的方法途徑的分析僅僅局限于宏觀層面，實際操作還需根據審計內容和審計要求區分主次，以確保審計項目有針對性。另一方面，實際工作中開展績效評價，須參考審計項目的現實情況設定評價指標的權重。通過各方面的研究2008年國際金融危機以來，我國推出了“4萬億新增投資”計劃，政府投資公共工程項目所承擔的公共責任日益增強。公共投資項目的績效審計評價尤為重要。很多學者從基礎設施建設、鐵路項目等方面研究政府績效審計的評價。2009年徐麗、夏存路發表的《農村基礎設施建設項目績效審計評價指標體系的構建》文中基于實地調研的經歷選擇具有代表性的S農村作為分析對象，提出具有實踐價值的農村基礎設施建設績效審計評價指標。之后江紋、劉功濱、齊興利同樣研究了農村基礎設施建設項目的評價。2012年西北大學苗興軍研究了《西漢高速建設項目績效審計評價指標體系研究》，2013年鄧建新、劉云國發表《政府鐵路投資項目的績效審計評價指標體系研究》。在績效審計理論中，政府審計評價體系可以說是核心內容。績效審計能否有序開展取決于政府績效評價體系的建立和完善，而審計對象的不確定性使得政府難以制定一套合理可行的評價標準。績效審計為政府部門、公共資源，審計對象復雜多變，因而即便是同一部門或同一審計項目，所采取的績效評價標準也可能大相徑庭。大型公共項目、大規模政府支出、環境資源等，都不是簡單的傳統成本收益模式所能量化評價的。

3 心理學在政府績效審計中的運用研究

心理學是一門研究人類及動物的心理現象和行為的科學，人類的行為是在心里活動的支配下進行的，并反向影響人類行為。心理和行為是相互影響、相互制約的。1999年袁曉勇《論審計心理學在舞弊審計中的具體運用》中利用心理學原理說明審計舞弊行為。之后幾年主要研究運用心理學在舞弊審計中的作用。2003年陶艷娟、靳炎在《從行為科學論審計》一書中研究了行為科學在審計中的作為。文中提出行為科學是管理學的新發展，又是心理學、社會學等原理在管理中的應用。當行為科學應用于審計行為時，就形成了審計行為科學。審計行為科學是通過分析調研審計活動中的各種行為，采取調整措施使其趨向科學化、合理化，以期在保證審計質量的前提下提升審計效率。2007年，湯效禹在《心理學在審計時間中的運用》一書中分別研究了審計人員與被審計對象的心里分析以及審計方法和謀略中的心理原理運用，在文中湯效禹提出利用心理效應選擇不同審計方法、依據心理規律恰當運用審計謀略。2009年楊明增在《經驗對審計判斷中錨定效應的影響》中在認知心理學的理論基礎上，以我國會計師事務所審計執業人員為被試，采用實驗的方法檢驗了審計經驗對錨定效應及判斷調整不充分偏誤的影響。研究結果表明，審計經驗對錨定效應及其偏誤產生了明顯的影響，與高經驗水平審計人員相比，低經驗水平審計人員更容易發生錨定效應和判斷調整不充分的偏誤。這是我國較早的研究心理學在審計中的運用的文章。但是文中提出的審計主要針對的是企業審計，審計對象不是政府或政府部門。但是從理論上，政府績效審計只是審計中的一個分支，其理論基礎與審計不徑相同。

2012年樊慧在《制約我國政府績效審計發展的影響因素研究：理論與實證》選擇“被審計方”及“被審計方與審計方的相互作用”作為研究視角，分析制約本國績效審計發展的影響因素。基于社會心理學中的“計劃行為理論”，利用結構方程模型，檢驗了影響我國被審計官員對績效審計接受度的各種因素。分析了被審計人員績效審計需求的形成機制，根據新制度經濟學的制度變遷理論，分析影響被審計人員績效審計需求的諸多因素，并對其進行了實證檢驗。同年，胡奕明、樊慧和羅繼峰發表《政府績效審計接受度實證研究》，文中提出政府績效審計接受度較低是制約我國政府績效審計開展的重要原因。文章依據審計學、心理學、組織行為學等相關理論，以被審計人員為研究對象，探討了影響政府績效審計接受度的各種因素，并進行了實證分析。這兩篇文章是心理學在政府績效審計中的具體運用。但是我們可以發現，文章只是運用一些心理學的基礎理論研究制約我國政府績效審計的因素。而沒有把心理學研究真正運用到政府績效審計的實際工作中。而筆者認為政府績效審計評價指標的構建是政府績效審計工作中實際發揮作用的基礎，所以我們把心理學知識具體運用到評價指標的實際構建方面。通過分析在制定評價指標體系構建中審計人員的心理活動對具體行為的影響，建立更加科學有效的政府績效審計評價模型。

參考文獻：

[1]英國績效審計[M].中國審計出版社，2005.

[2]常印懷.在政府績效審計評價指標體系的構建途徑[J].中國審計，2005（23）.

[3]湯效禹.心理學在審計實踐中的運用[M].中國時代經濟出版社，2007.

[4]楊明增.經驗對審計判斷中錨定效應的影響[J].審計研究，2009（3）.

[5]樊慧.制約我國政府績效審計發展的影響因素研究：理論與實證[J].上海交通大學學報，2012.

[6]胡奕明，樊慧，羅繼峰.政府績效審計接受度實證研究[J].審計研究，2012（03）.