建筑業的“營改增”邏輯

新一輪“營改增”再次啟動，此前呼聲較高的建筑安裝業仍不在此列。 可以說，建筑業缺席本輪改革已成定局。

長期以來，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業。今年的再度缺席似乎也再次說明了這個行業的特殊性。由于建筑業勞動力主要由大量農民工構成，其中就暗含就業與穩定的因素，因此在稅改在該行業推行之前，對建筑安裝行業進行調查研究就顯得尤為重要。筆者通過走訪戶管建筑企業調查該行業目前狀況，探討“營改增”將對該行業帶來怎樣的變革，以及對稅務征收方面的影響。

稅改得與失

建筑安裝業表面上看也是將資源投入產品的生產過程，實際上其“產品”本身與其他行業有鮮明的區別。其區別點主要在于：一、建筑業屬于勞動密集型產業，傳統的說法是“三分工、七分料”，事實上就我們日常對企業的了解來看，大部分企業勞動力成本占比約為30%左右。二、建筑項目一般周期較長，多以年為單位，現實中一個建筑項目至少在一年以上。三、行業以價格競爭為主。目前，慈溪本地的建筑企業除了幾家具有跨地區資質的大型企業之外，大多以只有在本地建設資質的中小型企業為主。他們往往能以價格低廉滿足當地小規模建筑需求，如部分企業的廠房建設，是當地建筑市場不可或缺的組成部分。由于行業競爭激烈，而競爭又以價格戰為主，以低價優勢在中小型建筑市場生存，根據企業的納稅狀況來看，多數企業確實處于微利經營狀態。

就以往的營業稅征收方式來看，建筑行業存在重復征稅的現象。主要體現在成本中已經征收的稅款不能扣除，成為了營業額中的一部分。而建筑業以營業額為計稅依據，即把成本中已經交納的稅款作為營業額又征收一次營業稅。具體舉例，建筑行業購進建筑材料，材料購進環節交納的有增值稅，增值稅和材料價格一起成為建筑成本的一部分，建筑成本是營業額的主要部分，而建筑業以營業額為計稅依據，計算營業稅時就把已經交納增值稅的部分再計算一次營業稅。從這個角度來看，“營改增”對建筑業而言是必然趨勢。

然而，這是建立在有足夠的進項抵扣的條件下。事實上，建筑業可以抵扣的進項不是很多，許多大型設備都是一次性購入，加之不少原料采購對象都是小規模納稅人，若“營改增”之后，進項方面也不能享受抵扣。此外，由于建筑項目具有周期長的特點，有可能在工程前期投入多而收入少，長時間內只有進項，沒有增值稅銷項，導致企業幾乎無稅可繳；而到結算時，由于工程集中結算，會產生大量的銷項稅款，而進項抵扣很少，出現集中繳納增值稅情況。這對稅務部門的稅收預測、平穩入庫都構成了挑戰，而對企業則會導致全產業鏈資金緊張。再者，建筑項目的流動性很大，市面上存在大量的不具備施工資質或施工資質等級較低的單位或所謂的“包工頭”，且大部分沒有固定的經營場所，賬務核算普遍不規范，營業收入申報不真實，這些單位會造成抵扣鏈條的斷裂。

總的來看，若稅改按現在得知的稅率11%所繳納的增值稅與其他相關附稅總和，在抵扣較少的情況下稅負可能會上升很多。這對價格制勝的建筑業而言，將構成威脅，并大大削弱許多企業的競爭力。

調查過程中，不少企業表示雖然營業稅存在重復計征的問題，然而在操作過程中更加靈活。特別是時間上來說，按現行規定，進項稅額要在180天內收集、認定完畢，比起其他行業操作起來更有難度。另外，“營改增”之后對財務的要求必然提高，不少企業主和財務管理人士均表示，會在成本方面增加人手，財務成本會有所上漲。

值得注意的是，對于建筑企業而言比重偏高的勞務成本成了稅負的主要隱患，不少企業勞務成本在30%以上。勞務成本（員工工資）不可抵扣的特性又減少了進項，加劇了建筑業的成本壓力。那么勞務成本是否存在抵扣的制度可能性呢？從現在的征管現狀來看是很有難度的，勞動力支付由于發生在企業內部具有一定的不確定性和隱蔽性，信息不對稱導致稅務機關無從知曉確切的勞務成本。舉例來說，同樣為建筑成本的材料費用，就顯得透明很多，直接反映在票面額度上。而勞務費用由于稅務機關難以獲取，而企業又有較大的虛報動機，難免造成稅款的流失。故而，實施勞務成本的抵扣存在著技術上的天然障礙。

稅收征管待優化

建筑業的特性決定了建筑企業將不同于商品流通行業和一般工業制造業，不能用毛利率來分析該行業的抵扣率，要充分考慮到建筑施工環境的復雜性、施工過程中的干擾因素等不確定性因素，所造成的成本構成差異性問題。

可以從以下幾方面完善征管制度。首先，由于建筑施工企業不少是微利企業，實施建筑業增值稅改革要以不增加企業稅負為前提，目前所知的11%稅率偏高，應合理確定建筑業增值稅稅率。其次是推行綜合稅改方案，就是上文提及的不少企業擔憂的抵扣環節斷裂問題，建議分區域推行綜合性稅改方案，對建筑業上下游產業全部實行增值稅改革。再者是要合理確定納稅時間。主要是針對建筑業周期長的問題，加之工程竣工結算普遍滯后、質保金回收時間較長且具不確定性，為避免納稅人墊資繳稅，建議以收到工程款日作為增值稅開票日。最后，大型設備占企業資產總額的比率往往較大，攤銷時間又較長，建議在稅改過渡期間，設立專門的過渡政策減輕企業的稅收負擔。

從稅收認知度的角度來看，應盡快讓納稅人熟悉“營改增”的稅收政策規定、征收管理規定、相關系統操作要求以及會計核算要求，確保其能夠基本遵從新規定。因為，根據多數受訪企業的反應來看，“營改增”對于這些“未擴圍”的行業企業而言顯得較為陌生，認知度基本還停留在“新聞”和“傳言”的層面上，沒有緊迫感更沒有做好迎接稅改的準備，不少企業更是一頭霧水或充滿擔憂。可見對稅改的宣傳還需加強，以保證稅改平滑推進，防止“營改增”出現較大的社會波動。

此外，建立國稅機關和地稅機關的協作機制也至關重要。“營改增”不是地稅機關把征管基礎信息傳遞給國稅機關就萬事大吉了。相反的，“營改增”之前和“營改增”試點期間都需要國地稅機關相互協作配合。因而，各級國稅機關應當建立與地稅機關的經常性的協作配合機制，協作配合具體包括征管基礎信息傳遞、征管基礎信息調查核實后的反饋、征管范圍的界定、征管措施的銜接協調等內容。如此前由于國地稅信息不通暢，開票權在國稅，附稅還是由地稅征收，一年一次的國地稅比對又顯得有些滯后。這些都無形中增加了地稅追繳稅款（如“三稅”）的難度和征收成本。這些問題都是下一步改革之前需要繼續完善的。