淺析會計信息失真

[摘要]會計信息是對企業經營業績、經營成果的反映，是股東考查管理層是否履行了其代理人職責的依據，是債權人判斷債務人能否還本付息，判斷自己的合法權益是否受到了侵害的依據，對于潛在的投資者而言，會計信息的內容決定其是否投資，投資多少等。由此可見，會計信息十分重要，會計信息的失真將導致上述使用者決策的失敗，最終將嚴重影響企業發展，從長遠來講也不利于國家經濟的整體前進。本文建立在對會計失真問題認識的基礎上，通過對會計失真出現的原因進行分析，從而使大家能夠更清楚的對會計失真有所了解。

[關鍵詞]會計信息失真；成因；對策

一、會計信息失真概述

在當期世界發展的進程中，企業是推動其不斷前進的重要力量，企業整體情況的好壞決定著一個地區或者一個國家的命運。企業狀況的好壞判定就需要會計進行反映，反映出來的內容通常就是我們所講的會計信息。從會計信息系統論的角度來看，會計信息是會計系統將企業日常運營產生的數據進行輸入、轉換、整合后，所輸出的結果，它揭示了企業日常經營活動狀況等。由于會計信息傳遞出來后，主要用于相關使用者的決策選擇，那么會計信息就必須具備相關性、可靠性等會計信息質量特征。會計失真主要是針對會計信息的真實性而言的。

（一）會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計系統在對企業日常經營活動產生的數據，進行輸入、轉化、整理、輸出的過程中，由于未按照會計準則和相關法律法規的要求，從而使得會計系統輸的信息不能公允的反映一個單位的財務狀況、經營成果等企業信息。會計信息失真通常兩種情況，第一種有意失真，是指企業有意違背會計準則、相關法律所導致的。第二種無意失真，是指企業無意違背會計準則、相關法律所導致的會計信息失真的現象，造成此方面會計信息失真的原因一般有：會計人員的經驗不足、缺乏應有的職業判斷等方面，從而導致沒有正確的選擇合理的會計處理程序、會計處理方法，使得會計信息與企業的實際情況相分離。對于第二種情況，又可以細分為規則性失真和行為性失真，前者是因為會計準則對經濟環境的變化反映較慢，由于會計準則的本身導致的會計失真。后者是指企業沒有故意違背會計準則，卻因選擇不當的會計方法等所引起的1（吳聯生2003）。

（二）會計失真的表現及方式

從會計信息的形成和傳播的過程來看，會計信息的失真具體可以體現：報表各項目數額的不實。例如，虛構資產、少記負債、虛構利潤等方面。企業信息失真很大一部分是采用以下方式產生的：①憑證的造假。例如，為了虛構收入，偽造合同等。②會計賬簿造假，例如，設置賬外賬等。③財務報表造假。例如，利用不當手段調節報表數據。④審計報告造假。例如，收買審計人員出具不實審計報告。

二、會計信息失真的理論分析

（一）委托代理理論

隨著經濟的發展，企業的經營權和所有權逐漸的分離，從而產生了現在現代意義上的企業制度。這種制度的產生其實是基于一個“契約”。簽訂契約的雙方一個是企業的投資人，即股東，一個是企業的實際管理者，即企業的管理層。前者是以委托人身份存在的，后者是以受托人身份存在的，企業的管理層透過契約獲得了企業的經營權，獲得了從企業領取報酬的權利。同時，也肩負了發展壯大企業、使企業盈利的使命。股東將自身的資本交于企業的管理層后，必然關注、關心企業的經營狀況，由于其本身不參與企業的日常管理活動，要想獲得企業的經營狀況的信息必然要借助財務報告等會計信息。由于委托人和受托人之間存在利益沖突，企業的管理層更關心的是自身的收入等福利，并非是企業價值最大化。一般而言，通常企業的經營的好壞是管理層薪酬高低的依據，那么管理層基于自身利益出發存在著故意修改會計信息的動機。除此之外，當委托人和受托人存在共同的利益時，也可能聯合修改會計信息使之能夠滿足某種水平。例如，公司IPO上市造假的案例屢見不鮮，即可說明此點。

（二）信息不對稱理論

信息不對稱是指經濟活動的信息分布不均勻的現象，現實中的市場都不是完全競爭的市場，在不完全競爭市場中，每一個市場參與者獲得的信息量是不一樣。由于現代企業制度的產生使得股東退出了企業的經營管理，企業的管理層怎樣管理企業，采用何中方式管理企業，大部分的股東很難有所了解。由此可見，管理層在獲取企業的信息上有著絕對的優勢。那么，管理層為了自身的利益，高額的薪酬，很可能將扭曲的會計信息傳遞給股東造成企業虛假繁榮的現象。此外，債權人等會計信息使用者相對于企業而言，信息的獲取量也是不對稱的，企業經營狀況的是好還是壞、企業借款的用途是否合理，都是通過企業提供的會計信息獲得的，基于不對稱性，企業為了自身利益很可能故意歪曲信息傳播給債權人等。

綜上所述，委托代理理論可以說明管理層等基于自身的利益會有故意歪曲會計信息的動機，而信息不對成的存在恰恰能將這種動機得以實現。

三、會計信息失真出現的具體原因

（一）現有會計準則自身的缺陷

第一，我國的會計準則基本上都是原則上的規定，企業有很大的選擇余地，而且又有大量需要從業人員的職業判斷的規定，例如，固定資產折舊方法的選擇、資產減值準備的計提等，由于一系列主觀和客觀因素的影響，企業實際的會計處理與現實相悖，不能公允的反映企業正常經營過程中真實的情況。為了達到某些指標上的要求，企業盡可能選擇需要主觀判定的會計處理方式，根據自身的情況選擇最為有利的處理，從而使得會計信息偏離交易或事項的實質。第二，會計準則的制定通常具有滯后性，既不能將企業經營活動中出現的所有情況都涵蓋，也不能在新情況出現時，能夠及時的修訂，這樣也使得企業在實際的操作過程中不能合理進行計量、記錄、報告，從而出現會計信息失真的現象。

（二）企業內部控制體制的不完善

會計信息失真很大一部分是由于企業內部的因素所照成的，例如，會計從業人員的素質較低、管理層為了自身的利益而授意的進行相應會計信息的修改等，這些現象的發生在內部控制體制健全的企業中是可以被避免的。正是內部控制體制的不完善，從而導致會計失真出現后內部控制機構無法察覺。許多企業都認為內部控制機構，尤其是內部審計機構的設置意義不大，即使設置了相應的機構，也僅僅是“擺設”而已，發揮不了其應有的作用。如果企業存在健全的內部控制，內部控制必然能夠通過考核績效的方式，考查企業員工的素質，不合格的員工顯然會被企業所淘汰。如果企業存在健全的內部控制，管理層通過一定方式歪曲會計信息的現象也不會發生，以內部審計為例，健全完整的內部控制下，內部審計部門地位顯然基于其隸屬機構權利的因由而高于管理層，內部審計人員可以毫無避諱的維護企業的利益、股東的利益。從上面的分析可以看出內部控制體制的不健全，也為會計信息失真提供了庇護所。

（三）企業外部監督體系不完善

企業內部控制監督機構由于身處企業的內部，很難保證自身的獨立性問題，而審計的獨立性又是審計的靈魂。內部控制監督獨立性問題的解決方式之一就是外包出去由企業外部的審計機構參與進來，由外部解決內部問題。但是，在現實中由于注冊會計師市場服務的不規范，加上注冊會計師隊伍隨著學生的廣泛“參與”年輕化，缺少相應的經驗從而使得這種監督顯得有點“無力”，也使得內部審計外包不能夠實現。當然，企業外部的監督體系不僅僅只有會計師事務所，政府為主體的監督管理機構也占有非常重要的地位，因為企業需要跟許多行政單位“打交道”。例如，稅收等，這部門本身又肩負監督的使命。正是這種關系，使得稅收等部門應該能夠起到監督的作用。只是在現實中這種作用尚未真正起到應有的作用，對于國企、地方企業國家政府機關、地方政府反而進行“保護”。這些表現均說明會計失真缺乏相應健全的外部監督體系。

（四）會計人員的素質不高

會計信息的生產是由會計人員來完成的，會計信息是否真實，需要看“生產人員”水平，由于會計這一行業的進入門檻較低，使得許多非會計專業人員也大量的進入本行業，從而導致現階段會計從業人員整體素質的下降。會計人員的素質包括兩個方面，一方面是應有的專業技術能力，另一方面是職業道德。前者影響會計人員職業判斷，容易造成行為性會計信息失真，后者的缺乏使得會計人員更容易受到管理層的干擾，聽從管理層的“修改”意見，從而導致會計信息的失真。

（五）會計人員的工作環境因素

會計人員屬于企業，身處企業內部，會計人員的工資、獎懲、升職都需要依靠其工作單位提供，而這些權利又有管理層所操控。企業的管理層憑借手中的權利向會計部門的人員進行施壓，難免會出現會計人員“屈服”的現象，基于這種工作的環境出現會計信息失真也是“正常”。企業應該單獨設置財務系統，改善從業人員的工作環境，對會計人員單獨考核，分公司財務人員由總公司委派，一定程度上可以解決上述問題的出現。

此外，企業信息失真的成本低即使企業被查出具有舞弊行為，依照現有的法律法規而言處罰力度有所不足，應該加強此方面的立法工作，以法律的權威性震懾會計信息失真中的故意因素。

四、結束語

從上面的分析中我們可以清楚的看到會計信息失真的理論原因和具體原因，在這些原因中，有一些原因是無法避免的，例如，會計準則的滯后性。但是，很大程度上的會計信息失真來源于企業的“故意”行為，那么加強對企業的管理，對責任人的管理是十分必要的，本文不足之處是僅僅停留在理論層面的分析，未能具體分析每個因素的影響大小。

1關于第二種情況的再劃分具體請參見，吳聯生.會計信息失真的“三分法”理論框架與證據[]].會計研究，2003年，（1） ：25-30

參考文獻

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[3]鐘黃聰.會計信息失真的重新定義與分類[J].財會月刊，2011，02：8-10.

[4]李玉.會計信息失真原因的三角度分析[J].財會月刊，2008，01：59-60.