會計職業(yè)判斷能力的影響因素及其對策分析

摘 要 隨著會計環(huán)境的變化和導致經(jīng)濟事項不確定性因素的增多，會計職業(yè)判斷的重要性日益凸顯。本文在分析會計職業(yè)判斷影響因素的基礎(chǔ)上，指出了提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施。

關(guān)鍵詞 會計 職業(yè)判斷 職業(yè)判斷能力 準則

財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，對新制度的評價，筆者贊同蓋地教授的意見，即中國企業(yè)會計標準已基本實現(xiàn)丫與國際會計準則的大同.是高質(zhì)量的會計標準。因此，筆者認為，當前我國會汁改革和發(fā)展的首要任務，不是加快會計標準與國際慣例接軌的問題，而是如何著力提高會計人員職業(yè)判斷水平俐題。

一、會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵

會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和其他相關(guān)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，處理會計事項和編制財務報告時，對所采取的原則、方法、程序等進行判斷與選擇的過程，即應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。會計環(huán)境復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項日益增多，而會計標準卻日趨簡化，這是國際會計準則的發(fā)展方向，也是我國會計準則的發(fā)展方向。隨著我國會計準則體系的建立和完善，會計職業(yè)判斷的空間不斷增大，會計人員需要有敏銳、準確的職業(yè)判斷能力，如實地確認和計量企業(yè)資產(chǎn)、負債的價值和當期損益等。會計職業(yè)判斷貫穿會計工作的始終，它的存在是由會計理論和技術(shù)的缺陷性、經(jīng)濟活動自身的模糊性以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。在會計實踐工作中主要表現(xiàn)為：會計原則的選擇與協(xié)調(diào)，會計處理方法的選擇，會計估計，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則的實際運用。

二、會計職業(yè)判斷的影晌因素

（一）個人、企業(yè)利益因素。由于人的有限理性，信息的不對稱容易誘發(fā)機會主義行為，使會計職業(yè)判斷發(fā)生偏差。會計人員作為一名職業(yè)者，首先有對金錢、物質(zhì)的需求，以滿足其生存需要。主要表現(xiàn)在：①對貨幣收入的追求。貨幣收入量的多少標志著其經(jīng)濟利益需求的滿足程度。②對非貨幣收入的追求，如對在職消費的需求、要求更多的福利待遇等。豏因此，客觀上會計人員不能充當中介人的角色。在進行會計職業(yè)判斷時，會計人員往往會附和管理當局的意思或暗示，選擇有利于管理當局的政策，從而使結(jié)果有利于自己。就企業(yè)管理者而言，企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績在一定程度上與本人的各項經(jīng)濟、政治待遇相關(guān)。這是因為我國現(xiàn)行干部制度、人事制度不夠完善，有的部門沒有深入實際調(diào)查研究，片面地將完成的指標數(shù)作為考核、任用、提拔干部的標準。而我國資本市場上，公司保牌、配股都是以會計信息，特別是利潤信息為基礎(chǔ)的。由此可見，實證會計所支持的三大假設（管理當局報酬計劃、債務契約、政治成本）為企業(yè)管理當局利用會計職業(yè)判斷操縱利潤提供了可能。因而一定程度上致使會計主體和企業(yè)管理當局為了自身利益，選擇一種對自己有利的會計政策。

（二）會計準則內(nèi)在的局限性。會計準則和會計制度不可能對各種類型的企業(yè)及其業(yè)務的會計處理做出詳盡、具體的規(guī)定。2006年財政部發(fā)布了新會計準則體系，具體包括1項基本會計準則和38項具體會計準則，從2007年1月1日起在上市公司中實施。從具體內(nèi)容來看，我國新頒布的會計準則與國際會計準則更加趨同，標志著我國會計準則國際化進程的實質(zhì)性突破。但是，新會計準則只是對會計工作提供了指導，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟事項，特別是以前沒有遇見過的經(jīng)濟事項，更是只能提供一些會計原則供會計人員選擇。在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38項具體準則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的一般情況，但是在企業(yè)實際工作中還可能存在某些特殊經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務暫時沒有具體準則來規(guī)范，會計人員只能根據(jù)會計準則的精神對這些經(jīng)濟業(yè)務進行判斷和處理。另外，會計準則的制定出臺應當事先受到全體利益相關(guān)者的關(guān)注，應根據(jù)自身的利益進行充分的博弈。若在會計準則的制定過程中沒有經(jīng)過充分的博弈，利益相關(guān)者只能是被動地接受。當會計準則與有的相關(guān)者的利益發(fā)生沖突時，其很可能千方百計地鉆會計準則的漏洞，濫用會計職業(yè)判斷以做出利己的行為。

（三）會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力受多種因素影響，主要包括會計人員的理論知識、實踐經(jīng)驗以及會計人員的職業(yè)道德水平兩個方面。會計人員的職業(yè)判斷過程是一個主觀和客觀相統(tǒng)一的過程，正確地運用會計職業(yè)判斷首先要求會計人員有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。會計人員要能領(lǐng)會會計法律、法規(guī)的精神，要能識別經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，熟悉同類業(yè)務的處理規(guī)范。其次，要求會計人員應具備崇高的思想品德和良好的職業(yè)道德，這是會計人員做出客觀、公允判斷的前提條件。為此，會計人員必須自我約束。在市場經(jīng)濟條件下，會計信息代表著一個企業(yè)的品質(zhì)。而在會計信息的生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。會計人員的職業(yè)判斷能力會對會計職業(yè)判斷的結(jié)果產(chǎn)生深遠的影響，因此這是必須予以重視的重要因素。會計職業(yè)判斷具有一定的主觀性和權(quán)衡性，作為會計職業(yè)判斷的主體，會計人員能否合理地運用會計職業(yè)判斷，對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當反映，確保會計信息真實、可靠，很大程度上取決于會計人員的綜合素質(zhì)和綜合能力的高低。雖然近些年會計教育得到了發(fā)展，會計人員的學歷水平得到了提高，但會計人員對新業(yè)務、新環(huán)境的適應能力不強，會計職業(yè)判斷的總體水平低下。大部分會計人員只知道照章辦事，過分依賴企業(yè)領(lǐng)導；在進行會計職業(yè)判斷時，往往容易忽視企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)條件等非會計因素的影響。同時，由于受產(chǎn)權(quán)機制的制約，會計人員與企業(yè)經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由企業(yè)經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷，從而損害投資者的利益。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)。會計人員是為特定的會計主體服務的，企業(yè)選擇會計政策的立場實際上是企業(yè)管理當局的立場，而企業(yè)管理當局的立場取決于其公司治理結(jié)構(gòu)?！虼斯局卫斫Y(jié)構(gòu)是約束會計職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石。良好的會計職業(yè)判斷支撐環(huán)境是會計職業(yè)判斷正確行使的保障。現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體在權(quán)、責、利上進行劃分和相互制衡的機制。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個環(huán)節(jié)，但由于很多契約的確立是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，會計人員與企業(yè)管理當局又存在事實的雇傭關(guān)系，因此公司治理結(jié)構(gòu)往往會影響某些會計行為。公司治理結(jié)構(gòu)如果存在缺陷會使制衡機制的約束力削弱，為企業(yè)管理當局進行盈余管理提供機會，從而使會計人員的職業(yè)判斷不可避免地受管理當局的干預。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的對策

（一）不斷提升會計職業(yè)判斷意識。在豐觀上樹立一種職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運用職業(yè)判斷的前提條件。會計準則賦予會計職業(yè)判斷較大的宅聞，這在客觀上需要會計人員進行職業(yè)判斷。會計人員必須從過去只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識。

（二）豐富自身專業(yè)知識，加強實踐訓練。會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強的工作，只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好。首先，會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學習?；A(chǔ)理論可指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，在熟練掌握會計知識的同時，還應掌握與會計相關(guān)的經(jīng)濟，金融等相關(guān)知識，熟悉現(xiàn)代化的會計處理手段。最后，在社會高速發(fā)展的今天，知識更新周期越來越短，新政策、新法規(guī)、新制度不斷出臺，這就要求會計人員接受后續(xù)教育。不斷充實和更新知識，認真領(lǐng)會相關(guān)政策、準則，制度的基本內(nèi)容和精神實質(zhì)，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。同時會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還應具有豐富的實踐經(jīng)驗，才能在實際工作中作出恰當，正確的職業(yè)判斷。而這種經(jīng)驗是在會計實踐中通過不斷訓練積累起來的。要做到這一點，首先，應當對會計人頁的工作崗位有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務。不斷提高綜合業(yè)務素質(zhì)。其次，會計人員還要經(jīng)常與其他專業(yè)人士溝通、討論。交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，分析會計環(huán)境未來變化趨勢等，善于向別人學習。取長補短，不斷完善自我，最終達到提高會計職業(yè)判斷能力的目的。

（三）提高會計判斷主體的職業(yè)道德。會計人員的職業(yè)道德是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的行為標準和道德規(guī)范，包括會計人員在執(zhí)業(yè)時所體現(xiàn)出來的執(zhí)業(yè)品德、職業(yè)紀律和職業(yè)責任感等。會計準則賦予會計人員會計判斷的空間越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就越顯得重要，它能使會計人員自覺抵制各種利益的誘惑，不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計信息能客觀，公允地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，具有良好的職業(yè)道德的會計人員在執(zhí)業(yè)時將會正直、誠實、公正和客觀，具有良好的職業(yè)紀律的會計人員在執(zhí)業(yè)時將會合理地約束自己的行為。要做到這些，會計人員必須增強法制觀念，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。

（四）建立健全治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制體系治理結(jié)構(gòu)是約束管理人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，完善的治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計舞弊，督促職業(yè)判斷公允，降低會計職業(yè)判斷的風險。首先，內(nèi)控體系的設計要使會計人員便于熟悉單位組織的不同部門和業(yè)務流程，真正參與經(jīng)營管理，對具體業(yè)務有較深的了解，具有全局性觀念，其作出的職業(yè)判斷才是完整的、準確的。其次，在會計機構(gòu)中增設專門的財務分析部門或崗位，對已作出的職業(yè)判斷進行驗證分析，評估并修正職業(yè)判斷，同時會計崗位也能相互制約，防止濫用會計職業(yè)判斷。另外，建立對重大的不確定事項集體決策制度，防止因個體的局限性而造成的失誤。由財務會計決策中心對不確定事項進行分析、研究，判斷，多渠道采集信息，按程序規(guī)范操作，確定多個方案的比較及優(yōu)選，提供給企業(yè)管理層決策。最后，完善會計信息披露制度。在會計報表附注中披露會計職業(yè)判斷的有關(guān)信息，包括重大會計政策的選擇、重大事項的會計處理方法、或有事項對財務成果的影響等，讓會計報表使用者全面掌握會計信息，認識到不同的會計職業(yè)判斷及選擇的結(jié)果，避免發(fā)生法律糾紛，滿足不同相關(guān)信息使用者的需求.

四、結(jié)語

綜上所述，建立健全他律與自律相結(jié)合的規(guī)范管理制度，加強會計人員職業(yè)道德建設，在會計實踐中逐步培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力，最終能促成會計人員從他律走向自律，真實、客觀、公允的進行會計選擇。這是一個逐步完善的過程。需要會計主管部門，社會集體和會計人員的共同努力。

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