電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

摘要：首先分析了電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因，并結(jié)合工作實(shí)際，提出了從營造良好的審計(jì)環(huán)境、開展全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、利用社會審計(jì)資源及提高審計(jì)信息化水平等五方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而能較好地完成電力工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，保證審計(jì)成果客觀公正，降低了內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：電力工程項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）27-0113-01

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家對電力建設(shè)的投入逐步加大。但我國的電力工程項(xiàng)目審計(jì)還處于起步階段，審計(jì)理論不甚健全，審計(jì)方法不甚明確，審計(jì)深度難以確定，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在。因此開展好電力工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，確保資金的安全和規(guī)范使用，已經(jīng)成為電力企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

電力工程項(xiàng)目本身具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，施工條件復(fù)雜、建設(shè)期較長、涉及眾多利益主體，這些方面涵蓋了大量的不確定因素，受這些不確定性因素影響形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因可歸結(jié)為社會與經(jīng)濟(jì)的環(huán)境因素、審計(jì)自身的主體因素和被審計(jì)單位的客體因素等多種因素。[1]

社會與經(jīng)濟(jì)的環(huán)境因素主要表現(xiàn)在審計(jì)的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、會計(jì)電算化手段、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜多變等因素；審計(jì)自身的主體因素主要表現(xiàn)在審計(jì)人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，敬業(yè)精神和工作責(zé)任感不強(qiáng)，以及審計(jì)的工作程序、審計(jì)方式和審計(jì)環(huán)節(jié)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的客體因素主要表現(xiàn)在參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化驅(qū)動，不可避免存在著信息失實(shí)、錯誤甚至舞弊行為。[2]

在電力工程項(xiàng)目的審計(jì)過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一方面轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)部門去承擔(dān)，另一方面又往往因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)被進(jìn)一步延伸。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，電力企業(yè)必須加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二、電力工程項(xiàng)目審計(jì)中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.營造良好的審計(jì)環(huán)境

良好的工作環(huán)境是保障審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一是加強(qiáng)審計(jì)宣傳，使公司各部門知悉內(nèi)部審計(jì)職責(zé)及作用，從而使審計(jì)工作得到理解、重視和配合。二是吸收被審計(jì)人員參與到審計(jì)隊(duì)伍中來，參與對其他單位的審計(jì)。這樣不但能增強(qiáng)被審計(jì)人員對審計(jì)工作的理解，而且在發(fā)現(xiàn)其他部門存在問題的同時(shí)，舉一反三發(fā)現(xiàn)自身的問題和不足，從而自覺加強(qiáng)自我管控，規(guī)范操作。三是定期開展回訪工作，廣泛征求和交換意見，促使審計(jì)建議得到貫徹和落實(shí)。只有不斷改善和營造良好的審計(jì)環(huán)境才能使審計(jì)活動避免遭受外界力量的阻礙，在一定程度上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.開展全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)，有效提高審計(jì)監(jiān)督效果

根據(jù)目前電力工程項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀，審計(jì)部門應(yīng)逐步將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向事前、事中，對資金籌集立項(xiàng)、審批、施工招投標(biāo)、設(shè)備材料招投標(biāo)、合同簽訂、預(yù)結(jié)算、決算等各環(huán)節(jié)實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，而不僅僅只在事后進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。[3]

（1）事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提。事前審計(jì)主要是要做好設(shè)計(jì)階段審計(jì)和工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，一般決定了工程造價(jià)的90%。而初步設(shè)計(jì)概算過大，不但起不到應(yīng)有的控制工程造價(jià)的關(guān)鍵作用，而且以初步設(shè)計(jì)概算為取費(fèi)基數(shù)的其他費(fèi)用（如設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）也會相應(yīng)增加，增加投資成本。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。

工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容，但目前在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中存在一些問題，不可忽視。根據(jù)國家審計(jì)署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計(jì)結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始”。

（2）事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵。電力企業(yè)應(yīng)要求監(jiān)理單位及施工單位落實(shí)控制人員，明確其任務(wù)分工和職能分工，在工程施工過程中進(jìn)行跟蹤控制，通過比對實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，保證建設(shè)資金的正確使用；工程管理部門在工程開工前應(yīng)組織一次圖紙會審，盡量避免施工過程中出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證，從而增加工程造價(jià)，帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失；工程開工后，施工單位應(yīng)做好工程施工記錄，采集不同階段的影像資料，完善、保存各種文件圖紙，在工程結(jié)算階段及時(shí)提供給審計(jì)部門，消除審計(jì)過程中產(chǎn)生的疑點(diǎn)，加快審計(jì)進(jìn)度，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（3）工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證。

第一，審計(jì)部門必須對工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查。審查施工單位是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到合同的約定；審查工程項(xiàng)目是否按施工圖紙進(jìn)行施工，有無未完工報(bào)審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象；對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大和重復(fù)計(jì)算工作量而造成損失。

第二，審查工程決算書的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，查看定額編號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。例如在一項(xiàng)護(hù)坡大修工程中，施工單位報(bào)送的結(jié)算中計(jì)列了錨桿鉆孔、灌漿子目以及全程套管跟進(jìn)鉆孔、灌漿子目，在圖紙未作詳細(xì)說明的情況下，審計(jì)人員通過詢問現(xiàn)場施工人員，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況及定額子目中對工作內(nèi)容的說明，判斷兩個子目在一項(xiàng)工程中只套用一次即可，本工程中重復(fù)計(jì)取工作量，將該情況同施工單位溝通之后，施工單位接受了審計(jì)結(jié)果，僅此一項(xiàng)節(jié)省40余萬元。第三，審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性，檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計(jì)變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號與工程結(jié)算中的材料根本不符，出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭議，簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下，忽視了計(jì)費(fèi)問題，出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項(xiàng)目都需要重點(diǎn)進(jìn)行審查。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對工程項(xiàng)目進(jìn)行層層管控

工程結(jié)算在送審之前，監(jiān)理單位和工程管理部門必須事先進(jìn)行審核，并留有審核記錄。鞏義市供電公司在剛開展工程審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基建的部門沒有對工程結(jié)算進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)工作量非常大，審計(jì)效果也不好，往往一個工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少20%～60%。后來經(jīng)過改革，公司要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程實(shí)際情況較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)部門在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)。經(jīng)過改革，現(xiàn)在審計(jì)部門的審減率一般在2%～6%之間，不但提高了審計(jì)效率，而且有效地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員作為審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)洹⒘疂嵎罟哂泻軓?qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感。電力企業(yè)必須加強(qiáng)對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，使審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德意識，能夠嚴(yán)于律己，以身作則，不徇私情；同時(shí)電力工程審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)儲備，要熟悉電力工程的設(shè)計(jì)圖紙，能深入現(xiàn)場查看材料與設(shè)備的安裝，了解電力工程的施工過程、施工技術(shù)、施工工藝、施工工序及施工方法，準(zhǔn)確掌握定額的套用，要善于將結(jié)算同現(xiàn)場實(shí)際情況結(jié)合起來綜合分析判斷。

因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)和運(yùn)用新知識、新技能與新法規(guī)，提高自身素質(zhì)，具備細(xì)致的調(diào)查能力、敏銳的分析能力、準(zhǔn)確地判斷能力，在審計(jì)過程中善于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)。

5.利用社會審計(jì)資源，提高審計(jì)信息化水平

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)資源有限的情況下，可以將工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)等審計(jì)事項(xiàng)委托給信譽(yù)好、審計(jì)力量強(qiáng)的社會組織，并充分利用其成果；在涉及到技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)吸收相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c，以彌補(bǔ)審計(jì)人員技術(shù)知識的不足。

審計(jì)人員應(yīng)積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，收集、分析數(shù)據(jù)，進(jìn)行程序判斷，減少審計(jì)人員判斷的誤差；建立審計(jì)信息分析模型，按照審計(jì)目標(biāo)和實(shí)際需求對各種資料信息進(jìn)行篩選、分類、整理，加工形成相關(guān)數(shù)據(jù)庫和審計(jì)分析表，確定審計(jì)重點(diǎn)和延伸審計(jì)目標(biāo)及事項(xiàng)，提高工作效率。

三、結(jié)論

電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵是正確評價(jià)和深刻分析，合理進(jìn)行規(guī)避，只有通過主觀努力，采取各種方式、方法進(jìn)行有效的防范和控制，正確評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，才能保證工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、權(quán)威性和公正性。總之，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)積極探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究，深化審計(jì)監(jiān)督，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，為營造和諧社會、全面建設(shè)小康社會起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孫靜，金鑫.工程審計(jì)對工程造價(jià)控制的作用[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2013，（22）：32-34.

（責(zé)任編輯：王祝萍）