“營改增”對煤炭企業的影響

摘要：2013年8月1日，國務院批準了交通運輸業和部分現代服務業，在全國范圍內開展“營改增”試點，至此我國的稅制改革全面開啟。本文介紹了“營改增”的背景和內容，并指出了對煤炭企業的影響。

關鍵詞：“營改增” 煤炭 影響

1 “營改增”的背景

隨著經濟的發展方式的轉變及結構的調整，原有的營業稅不能滿足經濟發展的需要。主要原因：一是新興服務業的興起，營業稅稅目不能全部覆蓋；二是除建筑、旅游等服務行業進行差額征收，大多數服務行業還是全額征收，計稅依據不合理；三是對勞務和貨物分別征收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除；四是兩套稅制的共存造成了稅收征管在實施中的困境。

雖然營業稅進行了幾次補充和修訂，但是仍然存在著缺陷和問題，很難解決實踐中出現的新情況，所以要想從根本上解決營業稅的問題，必須得從稅收結構上調整和突破。

2 “營改增”的內容

自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅，不再繳納營業稅。應稅服務，指的是陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

增值稅稅率規定如下：財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零；年應稅服務銷售額500萬元以下（交通運輸業和部分現代服務業），適用簡易征收方式征收率為3%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

3 “營改增”對煤炭企業的影響

煤炭企業多數是大中型企業，登記為增值稅一般納稅人，對于煤炭企業來說，“營改增”后是相對有益的，從總體稅負來計算是有所下降的，主要原因是取得外部交通運輸業和部分現代服務業的增值稅專用發票，可以抵扣進項稅，按照流轉稅繳納的城建稅、教育費附加及地方教育費附加也是相應有所下降。

“營改增”之前，企業支付的運輸費用或其他形式勞務費用，可以作為企業的成本費用在稅前扣除。但是在“營改增”之后，企業支付的運輸費用或其他形式勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業所得稅前扣除。

由于煤炭企業的性質，涉及到“營改增”的大部分業務，例如：銷售煤炭涉及到運輸及裝卸服務；在采礦、工程施工以前，對地形、地下資源蘊藏情況、地質構造進行實地調查，涉及到工程勘察勘探服務；聘用具有專業資質的企業對煤炭企業進行的儀器檢測、煤質化驗，涉及認證服務；對礦井項目研發和技術服務等。這項業務的發生，都可以取得可抵扣的增值稅專用發票，有效降低煤炭企業的稅負。

具體案例：以煤炭企業為例，某煤炭企業在“營改增”之前接收交通運輸企業開具的運輸發票χ元，一般是按照運輸費用結算單的運輸費用總金額的7%進行抵扣，總共可以抵扣進項稅χ*7%。“營改增”后接收交通運輸企業開具的貨物運輸業增值稅的專用發票，一般按照發票的費用項目和金額的11%進行抵扣，進項稅額χ*11%/（1+11%），增加進項稅額χ*11%/（1+11%）-7%=χ*2.91%，少繳其他稅費如城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，即少繳稅費χ*2.91%*（1+0.12%）=χ*3.26%，在其他經營不變的情況下，多繳納企業所得稅χ*3.26%*25%=χ*0.82%，少繳納稅費及多繳納的企業所得稅相抵，總共減少χ*（3.26%-0.82%）=χ*2.44%。

若取得的運費發票為1000元，“營改增”之前可抵扣進項稅額70元，“營改增”后可抵扣進項稅額99.1元，少繳納增值稅29.1元。多繳納稅款與少繳納稅款相抵后實際減少的稅負24.4元。

但是部分單純提供服務的企業，除了服務本身盈利外，企業就再無其他形式的收入，因此也沒有因別的收入產生成本而發生的增值稅發票，像這類服務型企業因為“營改增”而沒有進項稅額，這直接導致了稅負的顯著增加，這就可能助推服務價格上漲。在“營改增”后對于煤炭企業來說，是機遇也是挑戰。煤炭企業一般作為買方市場，購買服務時價格增加，而增加的部分轉化為煤炭企業的成本，煤炭企業雖然稅負降低了，但是造成成本增加，實際的利潤卻在減少。

國家通過實施營業稅改征增值稅，其實是結構性減稅的一項重要措施，也是一項重大的稅制改革。“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。

參考文獻：

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