淺析企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營業(yè)稅的征收制度日益呈現(xiàn)出不合理性，不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，因此營業(yè)稅改增值稅已成為了我國稅制改革的重要內(nèi)容和發(fā)展趨勢。當(dāng)前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時刻，第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高綜合實(shí)力具有重要意義。營業(yè)稅改征增值稅有利于消除現(xiàn)行營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)更加公平合理，從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。基于此，文章首先對營業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 營改增

1 營業(yè)稅改增值稅背景

對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，取得其相應(yīng)的營業(yè)額征收的稅種稱為營業(yè)稅。而營業(yè)稅是以納稅人收入的全部額度作為計稅基礎(chǔ)，乘以適用的稅率計算應(yīng)納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，但其稅負(fù)卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問題比較突出。

對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人進(jìn)行征稅，就是增值稅的定義，而且只是實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅種。

隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實(shí)際中，這種重復(fù)征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現(xiàn)象還會對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐。可見，劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限是必要的。

2 營業(yè)稅改征增值稅主要內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅主要包括以下三點(diǎn)內(nèi)容：

首先，我們在條件成熟的上海市交通運(yùn)輸業(yè)開展試點(diǎn)，以后逐漸將在全國條件成熟的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)開展。其次，我國在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增兩個低稅率擋即11%和16%兩檔。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率；而對于交通運(yùn)輸業(yè)，則采用11%的稅率。第三，在原有試點(diǎn)進(jìn)行的營業(yè)稅額收入，在改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)管理。而試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，可以根據(jù)增值稅新特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，或者延續(xù)原有優(yōu)惠政策。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

3 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響

營業(yè)稅改增值稅對納稅人的影響是有利有弊。小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅征收率降為小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率，營業(yè)稅的計算依據(jù)是全額征稅，營業(yè)稅即為營業(yè)額*5%，而增值稅的計算依據(jù)中不含稅的銷售額，增值稅即為原（營業(yè)額/1.03）*3%，從而使得稅收征收的下降幅度超過40%。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地支持和促進(jìn)了小微企業(yè)的良好發(fā)展。

就調(diào)整的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)比較，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率發(fā)生了明顯的變化，從原營業(yè)稅納稅人按3%的稅率繳納營業(yè)稅，變成了增值稅試點(diǎn)一般納稅人按11%的稅率采用抵扣制繳納增值稅。而部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率將有小范圍變化，從原有納稅人按5%的稅率繳納營業(yè)稅變成試點(diǎn)后按6%的稅率繳納增值稅。而運(yùn)輸企業(yè)，在稅率幅度上調(diào)后實(shí)際可抵扣項目則變得較少，而占企業(yè)總成本較大比重的燃油、車輛修理修配有部分無法取得合法抵扣發(fā)票，而路橋費(fèi)按規(guī)定則完全不能抵扣，大中型企業(yè)趨于成熟，原有運(yùn)輸設(shè)備基本能保證日常經(jīng)營所需，新購置的有形動產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)抵扣有限，而原有有形動產(chǎn)設(shè)備按現(xiàn)行稅法規(guī)定無法獲得抵扣等種種原因?qū)е缕髽I(yè)稅收負(fù)擔(dān)上升；再如物流輔助服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，由于稅率上調(diào)幅度不大，實(shí)際可抵扣項目較多，因而企業(yè)稅負(fù)基本持平或者有所下降。

對于不同性質(zhì)的企業(yè)，企業(yè)所面臨稅收境況也是不同的。例如，企業(yè)在進(jìn)行外部大采購的時候，其稅負(fù)將會較輕一些，但是對于勞動密集型企業(yè)的稅負(fù)來講，則會相對較重一些，因此會受到抵扣的限制和影響。其次，即使相同性質(zhì)的企業(yè)，如果在不同的發(fā)展階段，也會有不同的稅負(fù)情況。在國家建設(shè)初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設(shè)備，因為固定資產(chǎn)投資較大。所以在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣總體的企業(yè)稅負(fù)就會降低。相反，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟的階段后，固定資產(chǎn)方面的投入也會相對減少，從而可抵扣的內(nèi)容也會降低，這樣企業(yè)整體稅負(fù)就會提高。

4 結(jié)語

我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，而為了征收全部的商品和服務(wù)增值稅，就需要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，逐漸用增值稅取代營業(yè)稅，不僅順應(yīng)了時代的潮流，而且與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相適應(yīng)，有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。該稅制改革有利于細(xì)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的不足；有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，優(yōu)化稅收征收管理體制。

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作者簡介：曹旭東（1985-），男，云南昆明人，回族，重慶廣播電視大學(xué)出納，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。