信息化背景下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的變革

2014-04-29 00:00:00王歡

中小企業(yè)管理與科技·上旬刊 2014年10期

摘要：信息化背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)生了重大變革，會(huì)計(jì)核算的基本前提已不再適用；會(huì)計(jì)的核算職能逐漸淡化、監(jiān)督和管理職能不斷加強(qiáng)；會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化；會(huì)計(jì)信息披露更加全面及時(shí)。只有正確認(rèn)識(shí)這些變化，才能使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作跟上信息化的步伐。

關(guān)鍵詞：信息化傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng) 變革

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新，特別是信息產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展、信息網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及催生了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化浪潮沖擊著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋律。信息化在推動(dòng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變革，打破傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也產(chǎn)生了很大的沖擊，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論、方法已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，開始發(fā)生了重大變革。

1 會(huì)計(jì)核算基本前提的變革

會(huì)計(jì)核算的基本前提，亦稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)、政策和社會(huì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域未能確認(rèn)的事項(xiàng)，根據(jù)客觀趨勢(shì)對(duì)這些事項(xiàng)做出合理的判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)研究的支柱，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提①。信息化背景下，資產(chǎn)投入構(gòu)成出現(xiàn)巨大的變化，企業(yè)投入的知識(shí)、人力已使現(xiàn)有的資產(chǎn)權(quán)益會(huì)計(jì)顯得不足，再加上隨時(shí)更新的數(shù)據(jù)信息對(duì)原始成本計(jì)價(jià)理論造成的沖擊，會(huì)計(jì)核算的基本前提在信息化背景下已經(jīng)發(fā)生了變化。

1.1 會(huì)計(jì)主體前提

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定組織，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，是一個(gè)有形的實(shí)體概念②。在信息化背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會(huì)計(jì)的外延在不斷變化。

1.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來(lái)會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在③。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會(huì)計(jì)才可用歷史成本而非生產(chǎn)價(jià)格來(lái)確認(rèn)。

1.3 會(huì)計(jì)分期前提

會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為各個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間④。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，來(lái)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。在信息化背景下，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，許多交易可在網(wǎng)絡(luò)上瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司在交易完成之后也可能立即解散，在這種情形下劃分會(huì)計(jì)期間，顯然有很大的難度，并且也沒(méi)有太大的實(shí)際意義。

1.4 貨幣計(jì)量前提

貨幣計(jì)量前提包括幣值不變前提和記賬本位幣前提兩個(gè)附帶前提。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)不斷變動(dòng)，幣值不可能準(zhǔn)確地計(jì)量，所以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，必須以貨幣計(jì)量并假定貨幣穩(wěn)定為前提。

2 會(huì)計(jì)職能的變革

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所具有的參與經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)行預(yù)測(cè)決策的功能，會(huì)計(jì)的基本職能可以歸結(jié)為核算和監(jiān)督。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督相輔相成，核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保證。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，尤其是計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能也產(chǎn)生了變革。

2.1 會(huì)計(jì)核算職能的淡化

會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告從數(shù)量上反映企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供完整的、系統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息⑤。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)時(shí)代，還沒(méi)有互聯(lián)網(wǎng)，僅有的局部網(wǎng)絡(luò)只是一個(gè)局限性的范圍，把自己的系統(tǒng)與外界進(jìn)行分離。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)和控制，使其達(dá)到預(yù)期的目的⑥。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要以紙化的憑證和賬簿作為反映監(jiān)督職能的載體，即通過(guò)對(duì)紙化的賬簿、憑證的審查來(lái)完成。

2.3 會(huì)計(jì)管理職能得以實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)的管理職能，是指會(huì)計(jì)工作人員運(yùn)用一系列科學(xué)的方法來(lái)收集、分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。

3 會(huì)計(jì)方法的變革

會(huì)計(jì)方法是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段，包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法⑦。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，會(huì)計(jì)方法在人們長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中總結(jié)和創(chuàng)立，并伴隨會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的復(fù)雜化而逐漸地完善和提高。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法是完全建立在手工賬的基礎(chǔ)上的，面對(duì)信息化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，由于自身的條件所限，這些方法顯得笨拙，提供的會(huì)計(jì)信息及其會(huì)計(jì)信息所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值十分有限，且會(huì)出現(xiàn)很多虛假數(shù)據(jù)存在的現(xiàn)象，對(duì)于投資者、決策者等不易使用。為了使會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，提供符合用戶需要的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)理論工作者不斷探索，使會(huì)計(jì)方法符合信息時(shí)代的特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)方法也發(fā)生了變革，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方法的變革上。

3.1 設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法⑧。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種核算指標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類并開設(shè)賬戶，分別登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.2 填制會(huì)計(jì)憑證

填制會(huì)計(jì)憑證是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，保證會(huì)計(jì)記錄完整、真實(shí)和可靠而采用的一種專門方法⑨。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，使用算盤、計(jì)算器、筆、紙張等工具，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證登記。

3.3 登記賬簿

登記賬簿，簡(jiǎn)稱記賬。是指根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，在賬簿上連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地記錄交易事項(xiàng)的一種專門方法⑩。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，主要依靠手工方法在紙化的簿籍上系統(tǒng)、全面的紀(jì)錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來(lái)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料。

4 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干組成部分結(jié)合而為管理活動(dòng)提供信息的有機(jī)整體■。信息化背景下企業(yè)組織所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求提出的更高的要求，這也使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)生變革。

4.1 會(huì)計(jì)信息的披露更加全面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息供給的主要是財(cái)務(wù)報(bào)告及其體系，信息使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中可分別獲得他們需要的決策信息。在不同的時(shí)代，信息使用者對(duì)信息的需求不同，在信息化時(shí)代，信息使用者對(duì)信息的需求已經(jīng)發(fā)生重大的變化，從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來(lái)信息，要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，這使會(huì)計(jì)信息的披露發(fā)生了一系列的變革。

4.2 會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性增強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性一直是信息用戶關(guān)心的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性直接影響著決策者決策的時(shí)效性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按年按月提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，“決策需要信息”，決策不是每周或者每月發(fā)生一次，而是隨時(shí)隨地都可能發(fā)生的，這使會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)間往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。面對(duì)現(xiàn)在高速的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，應(yīng)變措施哪怕遲到一周，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)很有可能是致命的失誤，所以決策風(fēng)險(xiǎn)加大了。因此，獲取實(shí)時(shí)信息甚至對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)信息對(duì)決策者來(lái)講更加重要。

信息化背景下，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，建立了適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，滿足了企業(yè)內(nèi)、外部信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息時(shí)效性需求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算模式是人工速度，信息化則是電子速度，兩者決不可同日而語(yǔ)。信息化利用網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，大大提高了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和提供的時(shí)效性。在信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，各種信息即時(shí)傳遞，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有或很少有時(shí)間上的延遲。會(huì)計(jì)軟件可以不受會(huì)計(jì)分期的限制，即時(shí)反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)報(bào)告，管理層可根據(jù)需要在任何時(shí)間內(nèi)得到最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

注釋：

①王立彥：《信息與會(huì)計(jì)》，中國(guó)商業(yè)出版社，2005年版第35頁(yè)。

②梁麗瑾：《會(huì)計(jì)信息化理論與實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版第13頁(yè)。

③梁麗瑾：《會(huì)計(jì)信息化理論與實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版第15頁(yè)。

④梁麗瑾：《會(huì)計(jì)信息化理論與實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006版第17頁(yè)。

⑤單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第7頁(yè)。

⑥單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第8頁(yè)。

⑦單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第12頁(yè)。

⑧單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第13頁(yè)。

⑨單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第14頁(yè)。

⑩單惟婷：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)金融出版社，2003年版第14頁(yè)。

■楊周南：《計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響及對(duì)策研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版第78頁(yè).