關于建筑施工企業稅收籌劃的研究

摘要：在我國采取宏觀調控的過程中，稅收起到了極其重要的作用。隨著我國經濟體制的逐步完善，稅收籌劃被越來越多的公司提上工作日程。對于一個企業來說，最終經濟效益直接受稅收的影響，可以說，稅收是公司的一個外部成本。同樣，建筑施工企業也是如此，因此需要企業相關人員認真分析、研究相關的稅收政策，運用各種手段將企業稅負降至最低。企業在實現利益最大化的過程中，稅收籌劃不可或缺。本文首先對建筑施工企業稅收籌劃的可行性與必要性進行了詳細的介紹和說明，其次對企業稅收籌劃的原則進行概括性的介紹，最后提出了一些科學、合理的稅收籌劃方法并對全文進行了總結。

關鍵詞：建筑施工企業；稅收籌劃；原則；措施

一、建筑施工企業稅收籌劃的可行性與必要性

建筑施工企業是一個較為特殊的行業，其特征主要表現在以下幾個方面：第一，施工建設項目不可替代，獨一無二；第二，建設周期長，施工過程中不確定因素較多；第三，經營形式多樣，如總承包、轉包、分包等；第四，工程造價高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業的納稅特點主要表現在以下兩個方面：一是具有可調節性，當期收入和當期成本依據工程的完工進度進行確認；二是營業收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業稅收籌劃的重點，營業稅及附加稅是建筑業的主要稅種等。就目前來說，建筑市場環境不容樂觀，工程款拖欠現象經常發生，建筑施工企業資金難以周轉。與此同時，物價上漲幅度較大，建筑施工企業施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業面前亟待解決的問題。解決這些問題的方法有很多種，其中最為重要的就是進行納稅籌劃，這也是由施工企業的納稅特點所決定的。為了保障流動資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業對建筑施工企業進行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業應當進行合理的稅收籌劃，在此過程中需要充分利用相關的法律法規和建筑施工行業的特點。

二、稅收籌劃的原則

（一）遵紀守法的原則

企業無論進行何種經營，都必須堅守遵紀守法原則，堅決打擊稅務工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴格遵守國家的相關法律法規及稅務稅收政策，建筑施工企業也不例外。為了保證其健康持續地發展，需要在經營過程中遵紀守法，建立科學、合理的財務制度，只有這樣才能實現企業的長遠計劃和戰略目標。

（二）節約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時還包括人力資源，即節約人力資源和物資資源。但是需要強調的是，只有在保證施工企業生產產品質量合格、可以正常經營的基礎上，才能考慮如何節約資源。目前，我國一些建筑施工企業時而出現偷工減料、扣發人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節約的范疇。建筑施工企業在節約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養的方式實現，只要員工個人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節約方面，可以盡量減少招待費、應酬費，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（三）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進行任何稅收籌劃，企業的經營會受到重大的影響。因此，為了保證企業的正常發展，為了保證企業擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業應當留有足夠的可由企業支配的資金。

（四）權衡利益和風險的原則

企業應該繳納的稅款與企業的規模大小和資產多少呈正比例關系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風險都是并存的。風險有大有小，但是一定是時刻存在的，如市場風險、稅制風險、債務風險等。因此，建筑施工企業在進行稅收籌劃時，需要科學合理地將利弊輕重權衡好，需要足夠重視節稅風險和收益，在財務安全的基礎上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業進行稅收籌劃的措施

（一）合理設置會計科目

建筑施工企業在進行日常會計業務處理的時候，一些行為會無形中增加企業稅負，從而造成企業經營成本增加。例如，一些費用混淆，會計科目不能得到合理使用，造成的直接結果就是稅費支出超出稅前扣除標準。又如，建筑施工企業將發生的會議費等都列入業務招待費；新工藝、新產品、研究開發新技術的折舊費用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國家規定所得稅稅前扣除的限額，不能出現混淆現象，避免對公司所得稅造成影響。但是，如果發生，就需要從對所歸屬的會計科目進行調整入手。例如，可以將半成品的試制費、設備的調整費及新產品的設計費等納入技術開發費項目；依照稅法規定，會議費可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業應當設置明細的會計科目來嚴格區分涉及所得稅稅前扣除的項目，從而避免混列會計科目對所得稅稅負產生不利的影響。

（二）對企業組織的形式進行籌劃

企業進行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過改變企業組織形式來進行稅收籌劃是較為重要的一種，對于建筑施工企業來說也是一樣。首先，建筑施工企業在進行稅收籌劃時，可以先選擇適當的分公司或子公司的組織形式、注冊地址及集團公司的匯算清繳等方式。如此一來，建筑施工企業內部各個納稅主體可以互相協調、互相幫助，從而達到減少整個集團公司稅負的目的。其次，為了享受國家稅收優惠政策，建筑施工企業可以整合企業內部的新材料等，努力申報國家高新技術產業，一旦成為高新技術企業，可以享受國家多項稅收優惠政策，從而實現降低稅收負擔的目的。最后，依據國家稅法規定，收購虧損企業時，同樣可以享受一定的稅收優惠政策，企業盈利應當繳納的稅款可以用收購企業的虧損額來抵銷。因此，建筑施工企業可以通過兼并或收購行業內的虧損企業來享受國家優惠政策。

（三）合理確認建筑施工企業的收入

依據我國稅法規定，建筑施工企業可以按照完工工程量或工程進度進行收入的確定。企業多種稅款與工程結算有直接關系，如企業所得稅、企業繳納營業稅、教育費附加、城建稅的數額。在此需要強調的是，建筑施工企業項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業應當合理地確認相關的工程結算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現無息使用繳稅資金。

（四）重視對成本費用列支的稅收籌劃

建筑施工企業繳納所得稅稅額的同時還受企業成本的影響，因此施工企業成本如何進行列支，需要進行科學合理的籌劃。首先，要及時進行庫存盤點，將物資正常使用或損耗部分及時列為費用，對庫存盤虧或盤盈及時找出原因，對所有發生的成本及時進行規整入賬。其次，應該采用預先列支的方法將能夠合理預計發生額的損失列入費用。最后 ，應該適當縮短損失、列支費用的攤銷期。

（五）對經濟合同的籌劃

由于生產經營需要，建筑施工企業在項目建設過程中不可避免地會簽訂各種經濟合同，并且合同中的很多條款都有可能對企業稅負產生一定影響。因此，建筑施工企業在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對經濟合同進行籌劃。例如，土地轉讓合同中重視轉讓辦法、對建筑材料費和建筑施工費的區別、對總分包合同中價格的確定、合作建房合同中的相關規定及代建合同房合同，避免出現不合理的稅收支出，對經濟合同進行科學合理的籌劃，從而達到企業稅負最小化、企業利潤最大化的目的。

參考文獻：

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