低碳經濟下環境成本的界定

摘要：本文從低碳經濟視角，結合火電企業生產流程的特點，對火電企業環境成本進行了重新界定和分類，并指出火電企業環境成本核算應在現有的會計核算體系內進行，以期能為火電企業將環境成本納入會計核算體系提供實際可行的理論支撐。

關鍵詞：低碳經濟；環境成本；火電企業

一、引言

隨著經濟的不斷發展，能源的大量消耗，我國的環境問題變得日益嚴重；人民生活水平的不斷提高，人們對環境的質量更加關注，生活也越來越講究“低碳”。以此為契機，發展低碳經濟也成為近年來的熱點問題。2013年，大半個中國大部分時間都籠罩在霧霾之中，PM2.5也頻繁超標，空氣污染嚴重。火電企業作為燃煤大戶被看做是產生這些污染的“罪魁禍首”，業內對它的討伐也不斷升級。國家也出臺了許多的環保政策法規，對火電企業進行約束。2011年9月出臺的《火電廠大氣污染排放標準》被稱為有史以來最嚴厲火電企業排放標準，隨著這項排放標準的逐步實施，火電企業自身的環保壓力將不斷增加。2013年11月4日國家發改委印發了《10個行業企業溫室氣體排放核算方法與報告指南》，這10個行業之中就有發電行業。為促進發電企業主動地采取環保措施，國家也對達到了環保標準的發電企業給予政策上的優惠和補償。這使得在環境保護方面做得好的發電企業能夠在競爭中立于不敗，而那些達不到環保標準的發電企業將會被淘汰出局。綜上，可以看出國家今后對環境的保護力度將會更大，也會有越來越多的環保政策方針相繼頒布，火電企業將環境成本納入產品成本中進行核算已是勢在必行。

二、低碳經濟對環境成本的影響

（一）低碳經濟的發展模式

低碳經濟的發展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎的經濟發展模式。2009年召開的哥本哈根世界氣候大會上，我國政府承諾在2020年前，碳排放將比2005年減少40%～50%；在“十二五”規劃中指出，要樹立綠色、低碳發展理念，以節能減排為重點，增強可持續發展能力，提高生態文明水平。從國家的重大政策方針中，我們可以看出政府在積極地實現減排承諾，充分體現了中國的大國責任，展示了我國言必行，行必果的決心。各國都在積極應對氣候變化，大力開發低碳技術，世界范圍的“低碳”熱，已然使低碳經濟成為人類可持續發展不可或缺的重要組成部分。

（二）低碳經濟對環境成本內涵的影響

發展低碳經濟要求企業更多地披露生產經營活動中與環境相關的信息，尤其是企業確認的與環境相關的環境成本信息，為環境成本會計的發展提供實證研究的數據支撐，環境成本會計的發展也能為企業正確核算環境成本提供理論基礎。低碳經濟的發展，影響了企業的經濟活動，而會計作為反映和控制企業經濟活動的一種管理活動，必須順應經濟的發展并完善其傳統的理論和方法。把企業生產活動所耗費的能源及其引起的環境耗費計入產品成本中，使會計信息能全面、真實地反映企業的經濟效益和環境效益，為企業管理層作出正確的經濟決策提供依據。

目前，我們所討論的環境成本大多是指排污費、綠化費、賠償金和罰款等支出，但在低碳經濟視角下，企業環境成本的內涵將有所擴展。例如，研究低碳經濟必然要計量碳排放成本，而碳排放成本相對于企業來說，是因為企業向環境排放了溫室氣體對環境造成了污染，而對此承擔的一種措施成本。我國目前已初步建立碳排放權交易制度，有利于將碳排放權的交易成本定量地計入企業環境成本。此外，碳排放不僅產生于企業的生產經營過程，以火電企業為例，在原料的采購過程中產生的碳排放也是不可忽視的，比如，采用更少碳排放的火車、輪船運輸來減少汽車比重。

三、火電企業環境成本的辨析

（一）火電企業生產流程

火電企業整個生產由汽水系統、燃燒系統和電氣系統構成，其中每個系統都不同程度地對環境產生了影響。其中燃燒系統對環境的影響最大，它包括煤的燃燒、除塵和煙氣的排放，在煤的燃燒過程中會產生SO2、NOx、CO2、煙塵等對環境產生重大影響的廢氣，還會產生灰渣等固體廢棄物。其具體生產流程及其對環境的影響如上圖所示。

（二）火電企業的環境成本辨析

目前，國外對環境成本的研究比較先進，實踐性的研究成果也比較豐碩，而且有的國家已經將環境成本納入到了企業的成本核算體系。近二十年來，國內對環境成本的研究雖然起步比較晚，但是在借鑒國外先進研究成果的基礎上，也取得了很多的研究成果，為我國環境成本會計在企業的實際推行奠定了理論基礎。在環境成本的定義方面，多數人采用的是聯合國國際會計和報告標準間專家工作組（ISAR）對環境成本的定義，即本著對環境負責的原則，為處理企業經濟活動對環境造成的影響而發生的支出，以及因執行環境目標和要求所付出的其他成本。

根據國內外學者對環境成本的研究成果，并結合以上火電企業生產流程的特點，我們可以將環境成本定義為：火電企業結合當前低碳經濟的發展模式，本著對環境負責的原則，在企業的生產經營活動中為了盡可能地降低對環境產生的影響，而被要求或主動采取措施的成本。根據此定義，可以將火電企業的環境成本分為環境污染預防成本、環境治理成本和環境污染損失成本三大類。環境污染預防成本是指火電企業在正式的生產經營準備階段，為了減少對環境的消耗和污染，而主動采取的預防性支出。環境治理成本是指火電企業對已經采取了環境預防措施后，仍然產生的污染進行處理或者再利用而發生的成本。環境污染損失成本是指火電企業因沒有做好環保措施或者已經采取了必要的環保預防和治理措施后仍然不能消除污染物而對環境造成損害的成本。

鑒于火電企業生產的產品在出售后立即被消耗掉而不會產生進一步的環境污染，其所造成的環境影響是完全限于生產經營過程中。我們將傳統的火電企業的環境成本分為如下幾類，如表1所示。

基于低碳經濟的影響，火電企業環境成本內涵有所延伸，我們將其增加的環境成本列示如表2所示。

四、結語

對火電企業環境成本進行界定和分類，將為環境成本的核算提供基礎。針對我國目前環境成本會計的研究現狀，我們認為應將環境成本的核算與現有的會計核算體系相結合。在確認和計量方面，應當按照企業會計準則規定的確認條件進行確認；環境成本的計量應當將不同的計量方法結合使用。比如，企業購置環保設備和環保型材料等產生的增量成本，應當采用差額法對其進行計量；因向大氣排放污染物產生的環境成本，應當采用全額法并結合污染當量和污染物排放量對其進行計量。在賬戶設置方面，應在現有會計科目的基礎上，增設“環境成本”一級科目，并將同一會計期間發生的環境成本在會計期末結轉入“環境成本”科目。為盡快適應低碳經濟的發展要求，將環境成本盡快納入火電企業成本核算體系，并以現有的會計核算體系為基礎，將環境成本納入其中，是目前情形下最行之有效的方法。

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（作者單位：南華大學）