現代服務業營業稅改征增值稅存在的問題及對策

陶成 張悅 袁經緯 王嬌嬌

[摘要]本文以上海部分行業的營業稅試點改革方案為切入點，深入探討我國稅收制度存在的不合理之處。本文認為，重復征稅阻礙我國經濟的發展，不利于行業創新，使市場失去應有的活力。另外，調節地方與中央的稅收分配，為其能夠充分發揮職能提供保障。本文針對上述問題提出一些觀點，以期對推動中國稅制改革的進程有所借鑒。

[關鍵詞]營業稅；增值稅；改革；問題與對策

[中圖分類號]F234 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）10-0095-02

1 引 言

這次的增值稅改革是20世紀初稅制改革的延續。為了適應市場經濟的發展，我國在1992年進行了稅收制度的全面優化，大幅提高增值稅的地位，形成營增共存的局面。以增值稅為主，營業稅輔之，讓市場的運行機制在有效可控的政策下平穩運行。此次的改革以上海為先導，主要是由于原有的稅收制度存在重復征稅、分配不均等問題，使企業的稅負加大，政府的職能不能得到經濟的保障。

2 現代服務業“營改增”試點改革取得的成效

2.1 實現優化稅制目標

增值稅在商品的流通過程中可以轉嫁給他人，但營業稅卻沒有這種優勢，對于企業來說，流轉稅可以增加其盈利能力，提高在國際市場的競爭力。因此“營改增”不僅簡化了我國原有的稅收制度，而且使流轉稅的抵扣環環相接，減少了商品流通過程中的費用，給企業更大的生存、發展的空間。在營增并行的情況下，經常會造成二次征稅這種不公允的現象，抑制了行業的創新動力，阻礙企業自身的結構調整，整個市場經濟難以自由流暢的運行和發展。

2.2 體現結構性減稅效果

從目前上海地區試行的數據統計來看，2012年上半年共有12.5萬家企業進行了“營改增”，繳納增值稅105億元，比上一納稅年度降低了近10%。一般納稅人的稅款占到92%，納稅額比去年下降了6個百分點；其他的納稅者繳納稅款近8%，減負達到40個百分點。上述數據，可以證明這次的改革確實達到了為企業減負的目的，尤其是對于中小企業、個體工商戶的效應更為顯著。

2.3 推動試點行業發展

2012年以來，上海新增1.5萬戶“營改增”的納稅企業，并且有進一步擴大的趨勢。企業上繳的稅負下降了40多億元，實現了稅收制度的成功轉型。這些試點企業將稅制改革后的結余創收投資于技術的改造、產品研發、服務創新等方面，開辟服務業發展的新里程。在國際市場上我國企業也更具有競爭優勢，為它們提供自由開放的發展空間，提高資金運用效率，縮短資金流轉成本。

2.4 促進經濟轉型發展

我國近幾年一直致力于產業的升級換代，“營改增”的舉措能否順利進行，達到預期的效果，決定了我國產業結構調整的進程。增值稅環環相接的特性也使產業鏈從生產—銷售—消費緊密相連，分工合理，減少產能。從2012年試行的數據可以很明顯地看出小規模納稅人在此項改革中獲利較多，說明“營改增”為小企業生存創造了良好的環境，帶動了社會公平的市場氛圍。

3 現代服務業“營改增”試點存在的問題

3.1 稅率檔次設計較多

增值稅的計稅方式一般大體分為兩類，小規模納稅人征收3%，一般納稅人征收17%。在一般納稅人中除了國家大力扶植的高新技術以及一些部分公共服務業的稅率在17%以下，其他的都按17%繳納增值稅，另外對于國稅局規定的部分產業實行零稅收政策，其目的也是保護這些產業的發展。這種按照具體情況鎖定的稅負固然能夠維系市場的公平，但是如果增值稅的傾向形成太過嚴重產業保護，會起到破壞市場平衡的局面，使稅收鏈斷裂。

3.2 不利于消除重復征稅

這次的改革試點選在上海有一個很重要的原因，上海的經濟實力雄厚，每一項改革的初期總要付出額外的成本，保證稅制改革的順利進行當然財政的負擔必不可減。但這并不能適用于全國，畢竟我國東部的發展水平和其他地區存在著差異。我國的稅收政策中試圖用降低一些必需品的稅率來解決存在的問題，但是這一切似乎并沒有從根本上改變稅制的弊端。

3.3 未考慮現代服務業特點

增值稅剛開始適用于第二產業，因此要將其生搬硬套到第三產業，不考慮兩種產業的區別和聯系，這樣的試行難見成效。所以在“營改增”的階段要根據服務業自身發展的模式來調整現行的稅收制度，使其在市場上釋放活力。此次試點只在東南沿海的幾個城市進行，改革方案也是根據這幾個省份的經濟發展需要而制定的，但我國地區經濟差異大，增值稅改革的前景會受到各種阻礙。

4 推進現代服務業“營改增”的政策建議

4.1 優化稅率結構，保持較低稅率

不久前對上海的試行運輸業進行調查，結果顯示改革前平均稅負為1.9%，而改革后稅負不減反增，上漲3.3%。造成這一現象是由于增值稅的抵扣較難，比如承運人在異地行駛時加油，一般這些加油站都無法提供專用發票。企業的稅負無法通過流轉稅的方式就行轉嫁，成本就會上升。而且增值稅存在著許多特殊的情況，影響企業的稅率，企業需要聘用專業的核算人才計算應交稅費，要購入專門的機械設備打印專用發票，加強企業內部的信息系統的性能。

4.2 降低一般納稅人的標準

從增值稅的稅率來看，對于小規模納稅人起到了保護作用。如何認定一般納稅人對增值稅改革來說顯得格外重要，如果將標準定的偏離應有的水平會造成全國收入水平分配不均的現象。試點中將一般納稅人的標準定在營業收入為五百萬元以上，這比原來的標準線提高了近10倍。所以應盡量降低這一限額，以符合改革循序漸進的過程。

4.3 擴大試點范圍與試點行業

現行的增值稅改革只局限于部分地區，因此改革不能局限于試點地區的進項稅抵扣，對于非試點地區的企業也要實行增值稅準抵的政策，促進地區平衡發展。這也是我國目前改革的戰略由點到線到面，從試行點的企業開始，其后將與實行點企業有業務往來的企業也納入稅改的對象，最后將推行到更大的范圍。為改革的進程一步一步地做鋪墊，使其平穩經歷過渡階段。

4.4 對特殊現代服務行業免稅

增值稅實行多層次的稅率制，不過這樣的稅率制定應以行業的盈利能力為基礎，為企業創造公平發展的空間。對于公益性的行業，公共服務所提供的應稅服務，應實行零稅率政策。需要注意的是零稅率政策只是在提供服務時不用納稅，而購入商品服務時還是需要按照現行的稅率進行納稅申報。但是這并不意味著購入時繳納的稅額成為該企業的成本，企業同樣可以通過銷售轉移出去。這樣不僅保持流轉稅率的暢通性，而且可以保護公益事業的發展和其他脆弱行業的生存空間。

5 結 論

“營改增”的改革不僅與國際接軌，而且提高了我國企業的競爭力，扶植我國服務業快速走向國際化。但是改革的腳步不能過于急躁，尤其這次需要從根本上解決現行稅制存在的問題，涉及面非常廣泛，在下大力度調整的基礎上也要兼顧平衡發展的需求，防止地區差異的擴大，改革中也要給企業足夠的時間調整資金運營、發展戰略等，避免突擊性的政策導向帶來的弊端。參考文獻：

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