我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

吳建紅

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其各種職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是使內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由地開展工作并作出公正無偏的審計(jì)判斷。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)的立身之本。本文從內(nèi)部審計(jì)的含義出發(fā)，分析了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀給出了建議與對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；單位；獨(dú)立性

[中圖分類號]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）10-0049-02

隨著改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)，是建立于組織內(nèi)的一種自我制約機(jī)制；是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)要想有效地履行其職能，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以我們有必要進(jìn)一步加深對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討和研究。

1 內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論簡述

1.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界至今都沒有給出準(zhǔn)確的定義，目前主要從兩個(gè)角度入手。有人認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)獨(dú)立性兩方面。也有人認(rèn)為，獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。上述兩種定義，前者強(qiáng)調(diào)主觀精神狀態(tài)，后者強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境因素，雖然兩者有一定的差異，但本質(zhì)還是一致的。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還可以被分為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其表述為：第一，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵：我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表述一般為“內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)活動時(shí)相對于管理層所持的獨(dú)立立場”。第二，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，內(nèi)審人員可以自由地實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果。這樣的判斷對于正確地實(shí)施審計(jì)工作是必不可少的。我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)被稱為“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)活動。

1.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要內(nèi)容

第一，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他部門人員兼職，特別是會計(jì)部門人員兼任。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀、公正的立場去分析問題，不帶偏見，不為部門利害關(guān)系所左右，要堅(jiān)持原則，忠于職守，客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

第二，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，以獨(dú)立的第三者的身份去執(zhí)行審計(jì)程序，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議，審計(jì)人員不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，在審計(jì)過程中，始終獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行工作。當(dāng)然其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

2 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析

2.1 企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。這種對內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識使內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，內(nèi)部審計(jì)人員也無法正常地履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，就會對有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性具有相對性和局限性，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會，但是其職能的發(fā)揮受到很大的限制。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，致使內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價(jià)職能，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計(jì)水平的高低，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。一方面由于內(nèi)部審計(jì)的初始階段的審計(jì)工作主要側(cè)重于差錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)，另一方面由于審計(jì)工作容易得罪人，導(dǎo)致很多人不愿意從事內(nèi)審工作。主要表現(xiàn)在：一是多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會部門或從其他部門改行而來，兼職人員多，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會不良風(fēng)氣影響，利用手中的權(quán)力送人情，損壞了內(nèi)審人員的形象。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，所以難免接受單位領(lǐng)導(dǎo)的左右。這就嚴(yán)重制約了審計(jì)的獨(dú)立性。主要包括以下三點(diǎn)：

第一，內(nèi)部審計(jì)人員直接受本單位領(lǐng)導(dǎo)控制，有些單位領(lǐng)導(dǎo)對依法辦事的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施變相的高壓政策，迫使內(nèi)部審計(jì)人員聽其指揮。

第二，由于被審部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該維護(hù)本單位利益，甚至有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位有違法違紀(jì)行為卻視而不見。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員安排的隨意性。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法客觀、公正地發(fā)揮監(jiān)督評價(jià)職能。

3 提升我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策建議

3.1 保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門，審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地，并有能力對審計(jì)報(bào)告的問題給予實(shí)質(zhì)性的考慮。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性最好應(yīng)該采取內(nèi)部審計(jì)人員的定期輪換，了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門間的利益沖突和潛在矛盾，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營管理活動等。

3.2 完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任命也是保證內(nèi)審工作獨(dú)立性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而且它也需要有一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專門人員對整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀、公正的檢查和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔(dān)對其進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)責(zé)任。另外，定期輪換審計(jì)人員崗位，能在很大程度上使審計(jì)人員保持相對獨(dú)立。

3.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低取決于內(nèi)部審計(jì)人員能否執(zhí)行高質(zhì)量、高效率的審計(jì)工作。內(nèi)審要真正發(fā)揮作用，必須依靠高素質(zhì)的員工。在新的形勢下，對內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)培養(yǎng)。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，具有較高職業(yè)道德。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，并不斷通過后續(xù)教育來提高專業(yè)勝任能力。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)技能培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)審人員的團(tuán)隊(duì)意識，通過考查其實(shí)施監(jiān)控的價(jià)值，對內(nèi)審人員的工作業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。

3.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)部門提供保障

隨著現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，對內(nèi)部控制和管理提出了更高要求，更加強(qiáng)調(diào)其結(jié)果的可信性與對組織管理和發(fā)展的建設(shè)性作用。應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了這一歷史潮流，同時(shí)也對內(nèi)部審計(jì)寄予了更高的期望，但現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任不太明確，職能尚不完備。所以，如何完善公司治理結(jié)構(gòu)、為內(nèi)部審計(jì)部門提供保障是非常必要的建設(shè)內(nèi)容。

3.5 維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重在“有所為”

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須要“有所為”，主要應(yīng)做好以下方面：

第一，建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序。制訂具體可行的實(shí)施方案，作出合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，按照國家的法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理及領(lǐng)導(dǎo)者的要求開展審計(jì)工作。

第二，及時(shí)宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道，樹立審計(jì)部門公正、客觀的形象，贏得各職能部門的信任。

第三，應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要抓住單位經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在單位經(jīng)濟(jì)活動中起到鋪路搭橋和保駕護(hù)航的作用。

4 結(jié) 論

近幾年內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻(xiàn)，但也存在一些突出問題。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，企業(yè)應(yīng)盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但由于我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)起步較晚，還遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員在單位的地位，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自己在知識、技能、職業(yè)道德等方面的素質(zhì)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)職能而不致形同虛設(shè)。參考文獻(xiàn)：

[1]余義文，等.我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性分析[J].會計(jì)之友，2009.

[2]王定蘭.淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策[J].山西建筑，2008.

[3]朱冠余，等.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)初探[J].江蘇水利，2005.

[4]李得法.試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策[J].中國市場，2010（14）.

[5]吳健.我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理研究[J].中國市場，2010（27）.