我國稅收籌劃研究現(xiàn)狀

范美云 熊澤華

[摘 要] 企業(yè)稅收籌劃研究作為一項重要的公司決策，是一個在全世界都普遍存在的現(xiàn)象。國內(nèi)外學者在這一方面的研究成果已相當豐碩，本文主要從我國有關稅收籌劃的現(xiàn)有研究成果出發(fā)，分析我國有關稅收籌劃研究的發(fā)展脈絡以及當前所處的研究現(xiàn)狀，最后總結述評和對未來研究發(fā)展的展望。

[關鍵詞] 稅收籌劃；發(fā)展脈絡；研究現(xiàn)狀

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 040

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0058- 02

企業(yè)稅收籌劃研究作為一項重要的公司決策，在全世界范圍內(nèi)普遍存在，相關研究成果也頗為豐富，稅收籌劃在我國的研究起步較晚，我國稅收籌劃的研究基本跟隨國外的研究動態(tài)，大致經(jīng)歷了以下4個階段：即稅收籌劃的法理學分析→稅收籌劃的案例研究和實務研究→稅收負擔和實際所得稅率的計量→稅收籌劃的宏觀效應和微觀效應，但是各階段的研究并非截然分開的，隨著理論和實務的不斷發(fā)展，各階段的研究成果也都在不斷豐富和完善。后文將簡要回顧各發(fā)展階段的研究成果和發(fā)展脈絡，并最終總結述評，提出未來研究的可能方向。

1 發(fā)展脈絡

1.1 稅收籌劃的法理學分析

這一階段的研究成果主要采用規(guī)范研究的方法，從稅收籌劃的權利與義務以及稅收籌劃的合法性角度研究稅收籌劃的法理基礎。宛素賢（2008）、楊煥玲（2011）[1]明確了稅收籌劃行為與偷逃稅的本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的合法性一方面代表法律上對于公司稅收籌劃權利的認可，另一方面也能約束公司的稅收違法行為。

1.2 稅收籌劃的案例研究和實務研究

明確了稅收籌劃的法理學基礎以后，各學者開始逐步研究稅收籌劃的各種具體方法。周克全（2008）[2]采用案例研究的方法，分析了發(fā)出存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響；郎風華（2011）[3]分析了稅收籌劃活動在企業(yè)財務管理中的應用主要集中于生產(chǎn)經(jīng)營過程和納稅申報過程。

1.3 實際所得稅率和稅收負擔

隨著稅收籌劃活動在各領域的運用和各項稅收法規(guī)的完善，國內(nèi)學者開始關注稅收籌劃的經(jīng)濟后果。我國最早研究實際所得稅率的學者是王延明，隨后國內(nèi)學者有關稅收的研究開始進入實證研究的階段，大都采用王延明的方法衡量公司的稅收負擔。許景婷、許敏、陳靜（2009）[4]采用實際所得稅率最為企業(yè)稅收負擔的代理變量，發(fā)現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)是影響所得稅負擔的重要因素。譚光榮、林信芳（2012）[5]研究了影響實際所得稅率的因素，前者認為公司資產(chǎn)負債率的影響顯著，后者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模對公司稅收負擔的影響最顯著。

1.4 稅收籌劃的效應

企業(yè)從事的各項活動，都必須關注其效果，公司進行稅收籌劃活動以后的效果究竟如何，開始引起學者的廣泛關注。有關稅收籌劃效應的研究主要包括宏觀效應和微觀效應。早期的學者的研究主要是采用規(guī)范研究方法分析稅收籌劃的宏觀效應，即稅收籌劃對于我國宏觀經(jīng)濟政策的運行效果、資源配置效率，產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的影響，諸如王家永、田雷（2008）[6]等。近年來，由于國外稅收籌劃的計量方法的形成和發(fā)展，國內(nèi)學者也將目光集中在了稅收籌劃的微觀效應上，古典經(jīng)濟學認為，稅收籌劃行為減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了企業(yè)價值。宋佩君（2009）[7]支持了古典經(jīng)濟學的觀點；陳旭東、王雪（2011）[8]發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃活動不僅沒有增加公司價值，反而損害了股東價值；陳冬、唐建新（2012）[9]研究發(fā)現(xiàn)管理層進行稅收籌劃的動機主要是尋租自利。這些研究成果都在一定程度上支持了稅收代理理論。

2 述評與展望

國內(nèi)學者關于稅收籌劃的研究起步較晚，主要研究領域集中對稅收籌劃基本內(nèi)涵、原則的理論分析，對稅收籌劃具體方法的研究以及對實際所得稅率的研究和所得稅負擔的研究。有關稅收籌劃效應的檢驗。目前對稅收籌劃的微觀經(jīng)濟后果的研究的文章還很少，少量的文章也都是圍繞著稅收籌劃的宏觀效應展開的。隨著稅收代理理論的發(fā)展和稅收籌劃程度計量方法的成熟，未來的研究將采用實證研究的方法來分析稅收籌劃的經(jīng)濟后果，基于公司治理是解決委托代理沖突的一劑良藥，我們可以嘗試進一步檢驗是否完善的公司治理結構可以緩解稅收代理理論中的代理成本。

主要參考文獻

[1]楊煥玲.稅收籌劃的法理分析[J].財經(jīng)研究，2011（6）.

[2]周克全.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃問題[J].財會研究，2008（5）.

[3]郎風華.論稅收籌劃在財務管理中的應用[J].山西財經(jīng)大學學報，2011（3）.

[4]許景婷，許敏，陳靜.我國上市公司所得稅負擔實證研究[J].南京工業(yè)大學學報，2009（2）.

[5]譚光榮，林信芳.中小企業(yè)實際所得稅率影響因素分析[J].湖南師范大學社會科學學報，2012（5）.

[6]王家永，田雷.稅收籌劃的宏觀經(jīng)濟效應[J].稅務研究，2008（11）.

[7]宋佩君.上市公司股權激勵對避稅行為選擇影響的實證研究[D].武漢：華中科技大學，2010.

[8]陳旭東，王雪.稅收籌劃能提高公司價值嗎？[C].中國學術會議2011學術年會論文集，2011.

[9]陳冬，唐建新.高管薪酬、避稅尋租與會計信息披露[J].經(jīng)濟管理，2012（5）.