國企改制中的財務管理問題探析

陳學東

探尋解決這些問題的措施。明確了在國有企業的改制工作中，從財務管理角度如何有效地防止國有資產的流失，降低改制成本，實現社會公平。

[關鍵詞]國有企業改制；財務管理；內控建設

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）14-0048-04

國企改制是調整國有經濟布局、提高企業效率和活力的需要，國有企業改制在社會上牽涉面廣、影響大，是一項綜合的系統工程，要搞好中小國有企業的改制改組工作，必須要有社會各方面的密切配合。在這項紛繁復雜的系統工程中，企業如何充分發揮財務管理部門的作用，若干實務問題能否得到有效解決，已經成為業內人士頗為關注的焦點話題。

國有企業進行非國有化股份制的產權結構改制，是我國由計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉變的歷史必然，是市場經濟競爭的必然要求。改制就是要改變過去國家單一所有的產權結構，改變國家在企業中的產權地位，將它們改造成為真正的市場主體。在多年來的國有企業改制中實踐證明，確保企業發展壯大的產權制度改革是突破口，要在改制中保護好國有資產，充分運用財務管理清產核資、做好資產的評估和資金的籌劃，減少并杜絕國有資產的流失。因此，加強改制企業中的財務管理是保證企業改制順利進行的必要條件，也是防止國有資產流失的重要保證。

1國有企業改制的財務基本理論

企業為了必要的生存和發展，加強企業管理就尤其重要。財務作為企業管理的核心，它以資金運動為紐帶，全過程地對企業的日常運營活動進行管理。產權制度改革作為一個較特殊的企業運營活動，涉及企業的方方面面，財務管理是企業管理的核心，財務管理就理所當然地在企業改制工作中充當了重要的管理角色。

我國正處在體制大轉變、資產大重組、結構大調整的歷史時期。單一的國有企業正朝著投資主體多元化的股份制經濟形式發展，在這新的時期，市場競爭更加激烈，對企業內部管理水平也提出了更高的要求。企業內部管理主要包括生產管理、營銷管理和財務管理等多個方面，財務管理是整個管理體系的核心。所以市場經濟體制下的財務管理工作必須有適應市場經濟需要的、完整、系統、實用的財務管理理論來指導。建立能夠適應市場經濟要求的現代企業財務管理理論，充實現行企業財務管理理論，克服其缺陷，企業改制中的財務管理問題就成為一個企業改制前后承上啟下企業管理的重大關鍵，財務管理的好壞就成為企業改制成功與否的一個重要保證。

財務管理不是簡單的對資金運動的管理，而是借助于資金運動的管理實現產權管理，是價值與權力的結合，企業產權主體在擁有占有權、使用權、處置權等產權權能的同時，也擁有了與此相聯系的收益權、投資權等權利。企業是由各利益相關者締結的一組契約，其目標是為各利益相關者服務，其發展取決于各利益相關者之間長期穩定的合作，每個利益相關者都有平等的機會分享企業的所有權。企業管理的核心是財務管理。企業各種利益相關者之間的信息是不對稱的，其中最主要的是財務信息，因此財務信息的生成和呈報機制在企業財務管理中起著重要作用。

企業利益主體主要表現為兩類：第一類是依賴企業內部保障其利益的主體，即內部利益相關者，主要包括企業經營者、管理者、職工；第二類是依賴企業外部保障其利益的主體，可稱為外部利益相關者，主要包括債權人、供應商、客戶、政府及其他利益相關者。前者與企業外部利益相關者之間存在著潛在的利益沖突，會計人員的會計行為很可能順應企業管理者的意愿，而損害企業外部主體的利益，通過自己的行為影響財務信息的生成質量和呈報機制，對于企業外部利益相關者來講只能被動地接受生成的財務信息。企業的改制應建立在正確的財務信息基礎上，必須兼顧保護內部利益相關者的利益和外部相關的利益。

2國有企業改制的必要性——基于財務狀況變化的視角國務院發展研究中心企業研究所2004年對中國國有企業改制與重組進行了一次大規模的調查和數據分析，調查涉及16個省共5103家企業，國企改制面已達44%。而在已改制的企業中，由政府、資產管理公司和母公司推動的比例高達68%。國有企業改制后的財務狀況發生明顯變化事實，也印證了國有企業改制的必要性。主要體現在以下幾個方面：

2.1改制后企業財務管理體系得到優化

改制前財務機構的設置及職能與企業市場化的進程有差距，責權利不明確，不能有效地提升企業的管理效率；在經濟運行過程中，財務監管不力，在企業的重大決策及戰略規劃中缺少財務的參與。改制后財務管理得到加強，財務運行效率快速提高；財務管理參與到企業的每一個活動環節。

2.2改制后企業資產質量得到提升

我國大部分進入改制的國有企業財務狀況都不是很好，缺少運營資金，負債比率高，造成中小企業信用等級低，融資成本高，風險大，資信相對較差，融資困難，告貸無門。正常運營也遇到阻力，企業發展陷入困境，缺少銀行的信貸支持，更沒有外來資本金的加入，企業正常的運營舉步維艱。改制是企業不得已而為之。通過企業的改制，優化了資產、資本結構，降低了資產負債率。企業信用提高了，融資渠道拓寬了。企業發展步入良性循環的軌道。

2.3改制后財務管理能力得到加強

改制前財務管理監督控制能力弱，中小國有企業在流動資產管理工作上，對現金監管不力，缺少資金使用計劃安排，造成大量現金的閑置；應收款項過多、量大，沒有合理的催收政策，導致大量呆壞賬產生；庫存材料損耗大，庫存積壓嚴重，存貨管理制度缺失；在固定資產管理上，管理無序，賬實不符，固定資產隨意調撥、調整增減，在建工程及重大更新改造設備計入管理費用，賬面價值小于實際價值，造成資產在變現過程中的流失；設備更新改造及新產品的開發過程中忽視財務的風險投資意識，不重視現金流凈現值決策，有的新上項目甚至使企業陷入困境；管理思想僵化落后，忽視財務管理的核心地位，管理混亂會計信息失真會計管理體系不完備，使企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。

以上問題，通過改制后形成的現代企業制度規范，都或多或少的得到改進。

3國有企業改制中存在的財務問題分析

3.1企業財務管理混亂

我國大部分國有企業的管理一直執行的是計劃經濟時的行政式的管理方式，行政命令代替市場規律，造成企業違背市場規律。

3.1.1部分中小國企財務管理混亂

主要表現在賬目不清、賬目穿插，支出不記賬，記賬無支出；資金管理混亂，現金管理缺乏有效的約束機制；存貨管理不力，賬實不符；債權回收不及時，或出現挪用及私自截留現象，有的企業管理人員或業務人員就趁機利用各種手段，采取漏報、隱瞞的方式將企業的應收款或單證保存于個人的手中，致使企業在改制時仍然有許多債權得不到及時清理，一旦企業改制結束以后，再和債務相關人侵吞這部分債權；企業的財務制度僅限于財務記賬，企業管理的其他領域、環節之中沒有把財務管理列入管理的組成部分。

3.1.2企業財務管理制度執行不力

資金的支配都是領導說了算，財務制度不能按規定執行。財務完全聽命于“老板”，資金隨意性流動，忽視財務管理自身的規律性和相對的獨立性，財務管理蒼白無力，管理簡單化，財務制度不健全，仿佛財務管理只是財務部門的事，忽視其整體管理職能，與此同時，也往往會給企業造成很大的資金流失。上級主管部門缺乏定期有效的監督，各種合理不合理的呆壞賬得不到清理。企業進入改制程序后，部分管理人員借改制之機會，趁機隱匿、轉移資金、財物，或成為一些別有目的的人的工具并從中收受好處。

3.1.3企業財務管理滯后

有些企業決策者對財務的基本概念諸如時間價值、風險價值、資金成本、財務杠桿等都了解不清楚，與現代企業管理的基本要求不相符合，根本沒有管理理財的概念。賬務處理嚴重滯后，對任何經濟運行起不到事前預警、事中監控、事后反饋的作用，沒有可供決策者參考的數據。在改制工作開展時摸不清家底，實物資產設備已經物是人非，固定資產調動隨意性強，財務無任何監控。資金存放不按財務制度，財務是領導的提款機。多處多部門設置小金庫，一旦人員變動就會出現錢物流失現象。

3.2缺乏有效的財務監督機制

中小國有企業缺乏有效的財務監督，在企業內部企業領導者簽字一支筆，缺乏有效的內部、外部監督機制，財務會計工作也是按照領導的意圖開展。在財務管理機構的設置上，財務管理工作實際上只有會計部門，沒有審計部門及相應機構。

作為國有資產的監管方的國資委等主管部門，對企業的財務狀況細節了解不多。進入改制程序后，部分國有企業就會刻意去轉移和藏匿部分國有資產。一些企業改制前還會聘請一些做賬高手或會計師事務所的人員，在賬務上大做文章，事務所的人員打著咨詢服務的幌子，給特定的內部管理人員提出切實可行的“整改意見”，人為地縮小改制企業的凈資產，而最終達到侵占國有資產的目的。財務部門作為國有企業的管家對這一切事情知根知底，但作為財務監督機構而言，監督職能就受管理者限制，發揮不了任何作用了。

管理者及財務人員利用自己掌握的企業情況，在改制過程中進行不規范的資產評估，惡意選擇有利的評估基準日和評估方法等，操縱評估結果。資產的評估權利往往掌握在個別利益集團或少數人的手中，他們為了達到侵吞國有資產的目的，一般會在評估過程中采取高值低估的手段，對國有資產中的存貨、固定資產等實物部分按原價或不計價的方式進行評估，而不計其市場升值部分。由于國有企業沒有建立起一套切實可行的財務代理關系，既不能做到所有者、決策者、經營者和監督者分別到位，又不能形成一種既相互協調、合作，又相互制衡、監督的機制。企業財務監督與約束機制嚴重滯后甚至缺失。

3.3財務管理機構及人員管理體制不符合市場規律

由于我國處于社會主義市場經濟的初級階段，法律法規并不健全，企業的市場觀念不強，公司治理結構不完善，企業經營者經理廠長的行政色彩較濃，導致為了“官職”而任意調節利潤、任意開支費用等短期行為的發生。“在財務管理過程中行政干預過多、造成財務制度不能很好地執行，中小國有企業，有一半以上廠長和書記由一人擔任。企業的大小事情都是一人說了算，財務管理也只是對人不對己，財務根本無法對企業領導者進行有效的監督和約束，財務工作中無法避免領導者的習慣思維模式。在這種體制下的機構設置，財務管理很難獨立的行使財務監督職權。一般的企業只有會計記賬部門，根本沒有設置審計部門，所以財務管理無法做到獨立公正的開展工作。

3.4忽視現代財務管理規劃

改制沒有把財務管理建設放在改制規范中，企業要適應現代市場經濟的發展，改制是必然的，但是，有些改制企業根本就沒有把財務管理當做一個與企業改制相關的問題來考慮，在改制中忽視財務管理要求，改制后也不例外同樣走改制前的老路。改制的目的是擺脫企業困境，建立適應市場化的企業，所以企業不論進行怎樣的產權制度改革，管理都是第一位的，現代財務管理模式是企業的生死存亡的關鍵，也就是說在改制的同時就必須建立相應的現代財務管理理念。

3.5資金籌措不足，職工工齡補償金不能足額支付

巨大的改革成本需要對債務進行清償，對職工進行補償，不少地方政府為擺脫國有企業的老大難問題，提出一刀切的改制方案，對企業提出強制在多長時間必須改制完的要求，而政府財政又不具有這樣的支付能力；企業改革又不得不進行，于是在改制資金沒有落實還有缺口的情況下開展改制工作。企業在沒有政府財政撥付改制資金缺口的情況下，為完成改制任務，職工工齡補償金直接轉為改制后企業股份。買斷工齡的職工獲得的經濟補償金本來就十分有限，但大多數企業還是拿不到現金，留下來的員工工齡補償金而是被直接轉為企業股份。雖然在一些企業或地區給了改制后員工自愿入股的權利，但實際上由于普通職工在改制企業中處于弱勢地位，改制后出于對就業崗位的擔心，而不得不參股新企業，甚至有些改制企業就強制性的要求職工入股或者以同股金相等的金額攤派集資。改制后已入股的職工股不能自由交易，不得隨意退出，職工名義上屬于股東，實際上沒有發揮任何股東的權利，職工持股均由股東會負責，實則上由經營者控制，在職工要求退出或因退休想退出或轉讓時，職工得到的不是股份實際的價值，而是由職工持股會決定一個價格，往往低于實際的價格，甚至只是職工入股時的原價，職工持股就成了一種變向的集資行為，企業最終淪為主要管理者的私人企業。但也有些企業職工想入股企業，管理者會找出N條理由不允許你入股，嚴重違背職工自愿入股的原則。使得職工利益保護不充分，侵害職工合法權益為以后的企業發展及社會穩定埋下了隱患。

4解決國有企業改制中財務問題對策思考

面對國企在改制過程中不同程度的財務問題，企業要實事求是，具體問題具體分析。一般來說，企業應從構建與現代企業制度相適應的財務管理理念、充分發揮財務管理的職能、加強資產清核保全資產、精細改制資金的來源與開支預算、完善外部監督制約機制等方面著手，明確在國有企業的改制工作中，做好了企業內部財務方面的工作，降低改制成本。

4.1構建與現代企業制度相適應的財務管理理念

企業是一個以盈利為目的的經濟組織，追求利潤是企業存在的根本目的，獲得利潤是企業生存與發展的基本前提，財務管理正成為企業管理的重要核心。中小國有企業的改制，正在形成重視財務管理的理念，特別是通過對國有企業改制改組以及改制改組過程中對財務管理方式的調整，形成有利于以出資人管理為中心的企業資產與財務管理的新框架。

企業財務管理的對象是客觀存在于企業經營過程中的資金運動及其所體現的經濟關系，它反映著企業經濟活動過程的價值方面。在企業管理中，財務管理是企業管理的重要組成部分，它是在傳統財務管理的基礎上發展而來的，它強調的是事前預測、事中控制和事后分析反饋，就財務管理的方式而言，管理者的意志是通過對資金運動過程進行組織、控制和協調來體現，管理目的也通過管理方式對管理對象的作用來實現。現代企業財務管理的目的不僅與現代企業目標一致，而且更加具體化。

通過改制使財務管理不再停留在過去做賬記賬的基礎上，而是以開展現代財務管理制度的建設，重視籌資和投資的管理，在經濟活動中充分考慮資金的時間價值，對開展的經濟運行活動通過財務管理施行指導與監督，積極參與企業的投資管理及決策，實現企業資產的保值、增值。使財務管理成為一切管理活動的最終評定依據，財務逐漸成為企業經濟活動中一個重要且不可缺少的管理手段。

4.2充分發揮財務管理的職能

隨著企業改革與發展形勢的變化，并通過對改制過程中的資金籌措、資金分配、資金使用進行監控，充分發揮財務管理職能。了解中小國有企業改組改制國家政策法規，對改制事項制定各項內部操作程序和規章制度，要按從實際出發，統籌兼顧的原則確定國有企業改制的實施方案，首先是要處理好國有股東，收購者、債權人、經營者及職工的關系，其次要處理好企業改制和企業長遠發展的關系。

充分發揮財務監督作用，對改制工作的開展進行事前、事中和事后監督，監督改制企業的資金籌措、安排、發放使用，防止利用改制行為追逐個人私利或為個別利益小團體謀私利，確保國有資產不流失。財務工作者在改制工作中要有高度的責任感，對于不按財務制度辦事的人，要敢于抵制，直接向工作監督小組反映情況。在企業改制中，充分發揮財務管理的監督作用具有十分重要的意義。

4.3加強資產清核工作

由于各種資產都是處在不斷運動和變化中的，資產的數量、結構、狀態和價值也就不能長期保持穩定。改制是建立在明確的產權基礎上，只有做好資產清理，摸清家底，才能做好改制。隨著企業改制工作的開展，清查資產的工作難度大，任務重，必須根據企業資產繁雜程度及財務統一管理工作的要求，充實人員確保企業改制資產清查與財務管理工作的順利開展。

4.4精細改制資金的來源與開支預算

改制成本的測算，特別涉及人員的安置費用，職工安置費用來源主要依靠企業資產變現或政府的部分撥款，中小國有企業改制時的一大難題是企業職工的安置問題，也是必須首先考慮解決的問題。職工的安置費用是多少，安置款的主要來源夠不夠用于安置職工，在對改制企業的資產狀況、人員結構、工資福利、社會保障等基本情況調查摸底的基礎上，設計人員分流安置方案。根據政府相關的改制文件，測算不同政策口徑的改制成本，多渠道籌措改制資金。在獲得有限的政府撥款外，可以采取資產變現、土地置換等多種途徑來籌措改制資金。改革資金主要用于職工安置、職工欠款清償和進入社會保障系統的人員統籌費用，在測算過程中要嚴格測算，不能放得太松又不能卡得太死。否則放得太松改制費用測算過大加大了改制籌款難度，卡得太死費用測算過少在改制中出現資金不夠用的緊張情況。所以合理的測算既要規范成本支出又要符合政策，還要合情合理。

4.5完善外部監督制約機制

國有企業改制涉及企業、政府以及社會各領域，為避免資產流失，需要建立健全監督約束機制，國有資產管理部門作為出資人的代管單位，在企業國有資產評估、核銷、清產核資、資本核定、資本投入、資本營運、資本收益等方面擁有合法的管理監督職能，要在現有的國有資產管理相關的法律、法規范圍內開展工作，用法律的手段強化國有資產的管理和保護，完善企業國有資本與財務管理辦法。

成立企業改制工作監管組，加強對改制企業財產的監護。企業監管組和改制工作組應對評估行為進行監督，確保評估行為公平、公正、公開。資產評估是企業改制的重要一環，由國資監管部門委托評估機構，對改制企業資產進行客觀評估，并在評估項目的實施過程中加強跟蹤指導和現場檢查，提高評估質量。防止對改制企業財產的低值高估或高值低估，有效阻止國有資產的流失有著至關重要的作用。進一步健全企業產權交易制度，規范交易形式，嚴格限制采取任何變通形式規避市場的公開、公平競爭。導致改制企業財產或被賤賣，損害國家、企業和債權人的權益。

財務問題是中小國有企業改制的實質問題。國有企業改制數量的增多和國有企業改制的進一步深化，隨著改革的深入，一系列制度創新逐步推開，各種深層次的難點和以往改革遺留的問題不斷凸顯出來。如職工的安置和就業、改革資金籌措、債務化解、土地的籌備和變現、資產重組和產權交易等，不同的企業中雖然問題千差萬別，但這系列化的問題集中都是財務問題。企業應當高度重視、加強改制中的財務管理工作，解決好債權債務清算、降低改制成本、籌措好改制資金、資產清盤及變現、不同身份職工的安置補償、企業資產重組、股權掛牌轉讓，而最終在改制過程中從財務管理上如何有效地防止國有資產的流失，實現社會的公平。

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