“營改增”對鐵路運輸企業帶來的影響及對策分析

黃志勇

［摘要］ 實施“營改增”對于鐵路運輸企業的生產管理能夠產生深遠的影響，同時對于強化和推進我國稅收政策改革，推動鐵路企業轉制改革也具有重要的現實意義。本文介紹“營改增”對鐵路運輸企業的影響，提出有效應對“營改增”的措施建議。

［關鍵詞］ 鐵路；運輸；企業；營業稅；增值稅

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 013

［中圖分類號］F234.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）13- 0020- 01

1背景介紹

從２０１１年起，“營改增”開始試點，并逐步擴大試點的范圍和行業，鐵路運輸企業實施“營改增”也是大勢所趨。鐵路運輸業是我國國民經濟的重要支柱，實施“營改增”對鐵路企業管理運營產生重要的影響，對于強化和推進我國稅收政策改革，推動鐵路企業轉制改革也具有重要的現實意義。鐵路企業實施“營改增”的稅收政策能夠推動鐵路運輸企業積極參與我國服務業的合作和競爭，強化物流企業之間合作，擴大鐵路運輸企業投資，完善增值稅抵扣鏈條，優化增值稅制度，深化產業分工。

鐵路運輸企業的生產經營活動有其自身的特點，鐵路運輸企業實施“營改增”之后，其生產經營管理活動都受到了影響。對于鐵路企業來講，運輸調度和安排由中國鐵路總公司統一協調指揮，而且鐵路運輸的經營活動需要不同的鐵路運輸企業共同參與積極配合才能完成。同時鐵路運輸企業的管理方式一般都是路網一體，客貨運輸以及線路的管理權都歸屬于同一家鐵路總公司，實行統一管理。各個鐵路運輸企業在日常生產經營管理中的營業收入都由鐵路總公司統一進行確認與清算。

2實施“營改增”后鐵路運輸企業可能受到的影響

正是由于鐵路運輸企業在經營管理過程中所具有上述特點，實施“營改增”之后勢必對其經營成果、費用管理、會計核算等多個方面產生一系列的影響。

首先，會對鐵路運輸企業的經營成果產生重要影響。對于鐵路運輸企業來講，由于實行的是全網聯運的管理模式，中國鐵路總公司負責收取鐵路運輸企業的營業收入，并將統一確認清算的營業收入作為鐵路運輸企業的營業總收入。依據會計準則的規定，鐵路運輸企業的主營業務收入是包含了營業稅的營業收入，而在實施“營改增”之后，主營業務收入的核算內容就發生了變化，不再包含增值稅，這一變動將會使得鐵路運輸企業的損益表營業收入金額發生較大變動，并會進一步影響鐵路運輸企業在工資清算等方面的內容。

其次，“營改增”的實施對于鐵路運輸企業的費用管理也會產生影響。由于鐵路運輸企業的房屋及線路等相關不動產在固定資產中占有很大比重，而且鐵路運輸企業的成本中能夠進行抵扣的增值稅進項稅金額比較小，依據現有的稅收政策，鐵路運輸企業的資產購置中進項稅額難以及時抵扣，這就會在很大程度上導致鐵路運輸企業成本費用居高不下。基于上述分析，在實施“營改增”的稅收政策之后，鐵路運輸企業的納稅負擔會加大，進而直接影響企業的經營效益。

第三，鐵路企業實施“營改增”也會對其會計核算工作產生影響。在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業應當按照相關稅收政策以及總公司的管理要求，在會計科目中增設增值稅會計科目，同時其財務報表編制、會計財務核算等多方面都需要進行改革。如果在進行改革之后依舊沿襲原先的納稅渠道，則鐵路運輸企業也需要增設跟總公司以及相互之間的往來清算會計明細科目，并由總公司進行匯總后統一繳納增值稅。對于實施“營改增”之后對鐵路企業財務報表的影響，企業應當熟悉相關的稅收政策，重新梳理企業的會計處理及納稅處理流程，為企業科學化管理提供支持。

3鐵路運輸企業應對適應“營改增”的措施建議

基于上述分析，“營改增”對于鐵路企業的會計核算、費用管理、經營成果等方面都會產生影響，為了有效應對營改增后鐵路運輸企業受到的不利影響，鐵路運輸企業應當從以下幾個方面入手。

首先，熟悉相關稅收政策，爭取政策支持。鐵路運輸企業應當與稅務機關加強聯系，積極進行協調溝通，爭取將鐵路運輸企業資產中占比最大的線路投資或者購置過程中的增值稅進項稅稅額也統一并入增值稅進項稅額的抵扣范圍之中，降低企業的納稅負擔。并按照前期試點的稅收優惠政策爭取相應的財政資金支持，以此來幫助鐵路運輸企業“營改增”政策的順利實施，從整體上確保鐵路運輸企業在“營改增”前后的稅收負擔總體上保持平衡。

其次，對鐵路運輸企業原有的經營管理方案進行修訂，適應實施“營改增”后的稅收政策變化。鐵路企業實施“營改增”，會對其原先的會計核算體系產生重大的影響，會計核算的具體環節也會受到影響。鐵路運輸企業的財務管理部門及會計核算部門應當結合稅收政策變化，及時調整企業原先的經營策劃和整體預算，積極做好相關準備，增加企業資金流量，降低稅務負擔。

再次，對企業現有的會計核算制度進行修訂。鐵路企業實施“營改增”的稅收政策后，必須結合稅收變化對現有的會計核算制度進行科學合理的修訂，并結合自身經營管理的實際，對企業原有的清算辦法、經營績效管理辦法、固定資產管理辦法、收入規章制度以及會計核算制度、預算管理方法等進行相關改革修訂，從制度上適應營業稅改征增值稅的要求。

最后，鐵路運輸企業應當強化對財務管理及會計核算人員的技能培訓，使其熟練掌握管理信息系統。盡管“營改增”只是稅種的變動，但是對于鐵路運輸企業來講，需要對整個會計核算系統進行修訂，核算的要求比較高，涉及的科目也比較多。因此對財務管理人員的專業技能以及執行力等要求也相應增加。基于此，鐵路企業財務管理人員應當強化對稅收政策以及會計核算技能的培訓，提高會計人員的業務水平和整體素質，為鐵路企業實施“營改增”提供人才支持。