會計政策變更事項處理方法分析

楊利平

［摘要］ 企業遇到會計政策的變更，需要采取相應的會計處理方法，包括未來適用法、追溯調整法等。本文簡單分析了會計政策變更事項的處理原則以及處理方法的選擇邏輯，重點論述各種處理方法的使用。

［關鍵詞］ 會計政策變更；處理方法；選擇原則

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 010

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）13- 0017- 01

會計政策變更是指企業對于相同的交易或事項采取不同的會計政策，在我國的《企業會計制度》中明確指出，會計核算方法需要保持一貫性，但是近幾年來隨著企業經濟業務的不斷變化，核算方法無法真實地反映經濟信息，因此需要采用正確的變更事項處理方法。

1會計政策變更處理原則與選擇邏輯

企業會計政策變更有兩種情況：一種是國家實施了新的會計準則或者會計制度，要求企業進行轉變；另一種是變更會計政策能夠使企業的財務狀況信息更可靠。在日常的經濟活動中，有些情形看似屬于會計政策變更，但是實際上并不屬于會計政策變更，如企業出租設備滿足經營需要，此時企業采取的會計處理方法為經營租賃；企業當年又租入新的設備，則屬于融資租賃；在這兩個過程中，企業采用的核算方法并不相同，但是并不屬于會計政策變更。

在一般情況下，企業在每期應該采用相同的會計政策，不得隨意更改，只有在國家實施了新的會計準則或者自行變更的情況下，才能改變原來使用的會計政策。現行的會計政策變更處理方法有追溯調整法和未來適用法兩種，企業應根據企業經營實際情況采取合理的會計處理方法。企業依照國家相關法律變更會計政策包括兩種情形：若是相關法律在更改的同時明確規定企業依照政策變更處理，企業就依照規定的方法進行；若是法律沒有規定會計處理辦法，可以采取追溯調整法。企業若是因為經濟環境以及客觀條件而變更會計政策，可以采用追溯調整法。在企業無法合理確定會計政策變更積累影響數的情況下，可以采用未來適用法進行會計處理。

2會計政策變更處理方法應用

2.1 追溯調整法的應用

追溯調整法是指企業交易初次發生時采用新的會計政策，在應用中，需要先確定會計政策變更的累積影響數，處理相關財務，調整報表相關項目，在附注中說明相關事項。會計政策變更的累積影響代表的是凈收益的累積影響，并不包括分配的利潤。在采用追溯調整法處理會計政策變更時，需要先計算受到會計變更影響的交易，進而計算兩種會計政策下的差異，所得稅以及前期的每一期的稅后差異，最后計算會計變更的累積影響數。

如A公司在2004年1月1日投資B公司90萬元，占有B公司18％的股份，依照2004年的會計制度應采取成本法核算，在2007年開始采用新的會計制度核算，來年各個公司所得稅率分別為33％，A公司提取法定盈余公積金依照凈利潤的10％，法定公益金依照凈利潤的5％提取。B公司在2004-2006年的凈利潤分別為20萬元、10萬元和15萬元，A公司在這3年的投資收益分別為0.2萬元和1.5萬元。相關賬務的處理如下：借：長期股份投資B公司10萬元，貸：利潤分配——未分配利潤10萬元，調整利潤分配，借：利潤分配1.5萬元，貸：盈余公積1.5萬元。在會計政策變更當年，調整資產負債年初預留存收益數、利潤等相關項目，A公司在2007年會計報表中應調整盈余公積1.5萬元，調整未分配利潤8.5萬元，調整投資收益3萬元。在編制報表時應調整該會計期間的凈收益和其他項目。

2.2 未來適用法的應用

未來適用法是指新的會計準則應用當期不計算產生的累積影響數，同時也不編制年度的會計報表，變更之日仍然保留企業會計賬簿記錄原有金額，在現有金額的基礎上核算。如甲公司在2010年1月1日起開始采用后進先出法，存貨的價值在2010年1月1日為250萬元，公司購入1 800萬元存貨實際成本，在2010年12月31日會計政策變更，采用先進先出法，存貨價值為220萬元，假設該年度所得說率為33％，其他費用為120萬元，采用未來適用法處理。采用后進先出法銷售收入為2 500萬元，減銷售成本1 830萬元，主營業利潤370萬元，減其他費用120萬元，利潤總額為550萬元，減所得稅181.5萬元，凈利潤368.5萬元。采用先進先出法銷售收入為2 500萬元，減銷售成本1 600萬元，主營業利潤900萬元，減其他費用120萬元，利潤總額為780萬元，減所得稅257.4萬元，凈利潤為522.6萬元。

3結束語

本文簡單分析了會計政策變更事項處理方法的相關內容，重點論述兩種會計政策變更處理方法的具體使用。對于會計政策變更，企業在會計處理中還需要在會計報表附注中說明變更理由、日期等情況，使企業在財務報告中提供準確的財務信息。

主要參考文獻

［１］張會貞．會計政策變更事項處理方法的選擇及應用［Ｊ］．中國外資：上半月，２０１２（４）：１２７－１２８．

［２］金英姬．自發性會計政策變更會計處理方法的缺陷及改進［Ｊ］．財會月刊：綜合版，２００８，１４（６）：９５．