探析不同促銷方式對商場納稅的影響

王艷麗

[摘 要] 近年來，隨著市場經濟體制的不斷完善，商業企業之間的競爭越來越激烈。各大商場往往以各種“節假日”的名義推出“打折”“返券”“返現”等多種促銷方式，這不但增強了消費者的購買欲，而且也會增加商場的銷售量和銷售額。為保證商場的利潤最大化，需對不同促銷方式所帶來的稅收負擔進行分析籌劃。本文根據最新的稅收法規對“打折銷售”“返券”“返現”這3種促銷方式的涉稅情況進行分析籌劃，旨在為商場在今后的促銷活動中提供切實可行的納稅籌劃的方法。

[關鍵詞] 打折銷售；返券銷售；返現銷售；納稅籌劃；視同銷售

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 003

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0005- 02

商場為了擴大銷售，賺取利潤往往采取不同的促銷方式。目前常用的促銷方式有附送贈品、返券、返現金、有獎銷售、限時搶購、打折銷售等。在這些促銷方式激勵下，消費者趨之若鶩，商場在獲得了巨大收入的同時也增加了銷售成本及銷售費用，所以在競爭愈演愈烈的環境下，商場的利潤空間在不斷縮小，為了保證商場的利潤，在促銷的同時應控制銷售費用。銷售費用的影響因素有很多，如宣傳費用、職工的加班工資、稅金支出、管理費用等，在此僅對不同促銷方式所帶來的稅金支出進行納稅籌劃，若籌劃得當，商場的利潤則會增加。本文就打折銷售、返券、返現金這3種促銷手段從消費者的喜好程度和商場的稅后利潤兩個方面進行納稅籌劃。

1 3種促銷方式及其涉稅情況

1.1 打折銷售

打折銷售即折扣銷售，是為了促銷而給予顧客的一種價格折讓，購銷雙方對于折扣額均不作賬務處理，所以商場應當按照實際收到的銷售額來確認應稅收入，計征企業所得稅，并且當折扣額和銷售額在同一張發票上注明時，按照扣除折扣額之后的銷售額即實際收到的銷售額來計征增值稅。若折扣額和銷售額未在同一張發票上注明，不論財務上如何處理，都不得從銷售額中減除折扣額，即應按照未扣除折舊額的銷售額計征增值稅。

1.2 返券銷售

返券銷售是當顧客購買量達到一定金額的情況下，返給顧客一定價值的購物券，購物券可以在一定期限內充當現金用來在商場內購物，過期或有結余都不能換取現金，所以在使用購物券時，顧客要進行一定的規劃和計算才能更合適，不會造成一定的浪費，這種促銷方式對顧客來說相對較為麻煩。返還的購物券相當于商場贈送了顧客一定價值量的商品，返券銷售屬于一種變相的“買一贈一”的銷售方式，按照國稅函[2008]875號文的規定：采用“買一贈一”等組合方式銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，計征增值稅。也就是說消費者用所返還的購物券購物時，商場不再計征增值稅，并且商場銷售的商品和“贈送”商品的進項稅額是允許扣除的。與此同時顧客獲得的購物券屬于偶然所得，商場應為其代扣代繳個人所得稅，雖說是代扣代繳，但在這種促銷情況下，商場不可能再額外收取顧客的個人所得稅金，所以實際上是由商場來承擔這部分個人所得稅的，而顧客收到的購物券是稅后凈所得。

1.3 返現金銷售

返現金銷售即當顧客購買量達到一定金額的情況下，返還一定的現金。這種返現銷售為減少不必要的程序，在銷售單據上已把應返還的現金單獨列示，直接從消費者的購物款中扣除了，即將應返的現金直接沖減貨款，按扣除所返現金后的金額收取貨款。所返還的現金對于顧客來說也屬于偶然所得，商場也應為其代繳個人所得稅，該稅負實際由商場承擔。

2 3種銷售方式下商場納稅情況的分析計算

在大型商場內產品種類繁多，不同產品購進成本的折扣不同，其在銷售過程中發生的費用也會有所不同，采取的促銷方式亦會有所不同。為了便于對不同促銷方式納稅情況進行定量的分析，先假定商場的基本情況為：某大型商場是一般納稅人，每10 000元商品的平均購進成本為4 000元，則產品的平均購進成本為40%，每銷售10 000元商品還需要發生費用400元。

面對不同的促銷方式，在商場進行利弊權衡的同時，消費者也會選擇最優的方案，在不同促銷方式的商品都可以相互替代的情況下，為了便于進行定性和定量的分析，先假定商場的銷售部門設計了3套促銷方案：一是全場商品打六折；二是購貨滿200元送120元的購物券；三是購物滿200元返還60元的現金。上述售價和購貨成本均為含稅價，增值稅稅率為17%，所得稅適用稅率為25%。若消費者同樣購買價值10 000元商品，問哪種方案既受消費者的喜愛又使商場的稅后利潤最大化？現分析如下：

2.1 打折銷售

2.1.1 增值稅的分析計算

對于10 000元的商品按照六折銷售，則商場實際收取了6 000元的貨款，并且在銷售發票上會同時列示銷售額和折扣額，根據稅法的規定在確認增值稅時，折扣額 4 000元可扣除，即按照實際收到的6 000元確認相應的銷項稅額，則應納增值稅額=6 000/（1+17%）×17%-4 000/（1+17%）×17%=290.6（元）。

2.1.2 所得稅的分析計算

對于折扣銷售中的折扣額，購銷雙方在確定采購成本及銷售收入時均不作反映，并且增值稅不影響會計利潤和應納稅所得額，所以對于商場來說折扣銷售方式下應納的企業所得稅=[6 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=1 309.4×25%=327.35（元），稅后利潤=1 309.4-327.35=982.05（元）。

2.2 返券銷售

按照滿200元返120元購物券的銷售方式促銷，感覺花200元能夠買到價值320元的商品，折扣合62.5%。但是生產廠家為了增強消費者的購買欲，往往制定出“199”“398”“1 299”這樣的價格，所以如果購買一件標價398元的商品，這時消費者支付398元，不滿400元只能得到價值120元的購物券，這時折扣合77%，但消費者作為理性經濟人一般情況下會想盡辦法使返還的購物券的價值最大化，在沒有任何浪費的情況下，顧客購買10 000元的商品，則商場最多送出6 000元的購物券。

2.2.1 增值稅的分析計算

根據國稅函[2008]875號文件的規定，商場含稅的銷售額應是10 000元，所贈送的價值6 000元的購物券不必計征增值稅，但其采購時所支付的進項稅額可以抵扣，所以商場應納的增值稅為=10 000/（1+17%）×17%-（4 000+6 000×40%）/（1+17%）×17%=523.08（元）。

2.2.2 所得稅的分析計算

商場返還的6 000元的購物券，還應該代顧客繳納個人所得稅。應代繳的個人所得稅=6 000/（1-20%）×20%=1 500（元），作為銷售費用處理；這種返券行為屬于商家的贈送行為，其成本不允許在企業所得稅稅前扣除，應交的企業所得稅=[10 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=4 728.21×25%=1 182.05（元），稅后利潤=4 728.21-（6 000×40%）/（1+17%）-1500-1 182.05 =-5.12（元）。

2.3 返還現金

返還現金的促銷方式同樣也會遇到類似于返還購物券的定價問題，所以在商場銷售10 000元商品時，所返還的現金最多是3 000元，商場按扣除應返現金后的金額7 000元收取貨款，折扣合70%。

2.3.1 增值稅的分析計算

返還現金是直接讓利給消費者的一種促銷方式，所返還的現金3 000元作為銷售費用，所以商場仍應按10 000元作為銷售收入。商家應繳納的增值稅為：10 000/（1+17%）×17%-4 000/（1+17%）×17%=871.79（元）。

2.3.2 所得稅的分析計算

返現同返券一樣，所返還的3 000元現金屬于商家的贈送行為，商場還應該代顧客繳納個人所得稅。應代繳的個人所得稅=3 000/（1-20%）×20%=750（元），作為銷售費用處理；所返的3 000元也不允許在企業所得稅稅前扣除，商場應納的企業所得稅=[10 000/（1+17%）-4 000/（1+17%）-400] ×25%=4 728.21×25%=1 182.05（元），稅后利潤=4 728.21-3 000-750-1 182.05=-203.84（元）。

3 結 論

根據對上面3種促銷方式的分析計算，把計算結果列示在表1中。

根據表1，從消費者的角度分析，3種促銷方式中打折銷售的折扣最低，并且該方式計算簡單，比較受消費者的青睞；從商場的角度分析，3種促銷方式中返還現金的折扣最高，折扣度最小，卻是虧損最大的，打折銷售的折扣度最高，卻是利潤最高的。由此可見折扣銷售既受消費者的青睞又讓商場獲利，是這3種促銷方式中最好的一種。

商場搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，如果選擇的促銷方式加重了商場的稅收負擔，進一步增加了商場的現金流出，則會降低了商場的效益，得不償失。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，需要考慮稅收支出的影響，選擇成本最低、利潤最大、促銷效果最好的方式，這樣才能提高商場的經濟效益。

主要參考文獻

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