云南會計思想的發展與演變

張魯娜

[摘要]云南多民族文化背景下的會計發展史是我國會計發展史的重要組成部分。云南由于地理位置和少數民族特殊性，會計發展進程中有濃厚的多民族色彩文化，本文對不同社會時期的云南民族會計思想進行整理研究，一方面有利于促進我國會計發展史研究，提供更多新的會計發展史研究視角和方向；另一方面有利于傳承和保護各民族珍貴的文化遺產，發揮其在經濟社會發展過程中的重要作用。

[關鍵詞]少數民族會計；會計發展史；文化融合

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0119-03

1引言

自古以來，云南就是一個多民族混居、不同民族文化交融的省份，由于位于西南邊境地區，因此在歷史上很長一段時間都未被納入中國各朝管轄。從秦漢時期的“西南夷”開始，云南相繼經歷了南詔政權、大理政權，至元朝才被納入中央管轄，從社會形態的發展上看，云南在不同社會形態的變遷中一般呈現出晚于中國主流社會。由于地理位置的特殊性和民族的特殊原因，云南政治經濟發展表現出差異性與不平衡性，并且還體現在了文字的創造以及文化的演變上，會計作為一種核算經濟事項的方法，也必然受到經濟社會發展程度不同的影響，從原始社會到奴隸社會，從封建社會到新中國成立后的社會主義社會，云南省的會計發展帶有濃厚的多民族文化色彩，發展歷程具有顯著的多樣性和特殊性。

2原始形態下的云南民族會計思想雛形

2.1原始社會下的計量思想

這一時期的原始計量、記錄行為包括結繩計量、繪圖計量、刻木計量、石子計量等，使用的代表民族有傈僳族、佤族、基諾族、納西族等。

在原始社會的舊石器時代，最初的生產方式為采集生產方式，即通過采摘自然植物維持生存，如云南哀牢山中苦聰人的游蕩采集生產方式一直延續至新中國成立前；狩獵是一種比采集較為高級的生產方式，在原始部落里，由于人們采集和狩獵的食物僅供自己部落維持基本生存，采集回來的食物靠部落首領分配，而一般日常物品也由部落首領憑頭腦記憶。進入新石器時代，人類從依賴天然產品向種植農業和畜牧業生產過渡，傈僳族及滇西邊境的獨龍族開始以種植粳稻為主。種植業的產生和交換關系的生產，使得首領們意識到僅憑借簡單的頭腦記憶，已經無法滿足日常生活，這樣早期會計思想萌芽開始產生。

云南西南部的西盟縣佤族人，將繩索高掛于墻上，用于記載與結算債權、債務數目，結的個數代表滇幣，從左邊開始打結表示借出，中部的結為應收取的利息，右邊的結表示借出的時間。云南滄源縣的巖畫，是原始社會繪圖計量的典型代表，用牛血將人們的日常活動情況畫于崖壁上。木刻計量包括記賬木刻和借貸木刻，云南基諾族在木塊上刻畫線條或缺口，并且一式劈為兩片或刻兩塊，雙方各執一塊。麗江的納西族把石子分為大、中、小三種，以小石子代表個位，中石子代表十位，大石子代表百位。

2.2奴隸社會的會計思想

由于晚于中原地區進入封建社會，云南還處于奴隸社會初期，此時云南民間會計發展也明顯落后于中原地區。

在夏、商、西周時期，中原地區出現了文字交流，文字的產生在對促進會計發展的方面占據著主導地位，“書契”的出現可以說是會計發展史上的首次變革，人類由原始計量、記錄向單式簿記演變的一個轉折。而云南民族文字最長只有700多年歷史，可見時間之晚，因此，文字落后于中原地區，也是這一時期云南會計發展停滯不前的一個重要原因。

3封建制度下的云南民族會計思想發展

鐵器作為生產工具后，農業等生產技術更為先進了，剩余產品開始出現，商業種類逐步增多，經商意識更為強烈，奴隸主囤積的產品越來越多，需要計算和記錄的事項也越來越多，顯然單憑簡單的刻畫符號已不能適應日常事物的變化，這些客觀原因推動著會計思想和行為的進一步發展。

在中國的封建社會，民間會計執掌及其組織的演進大體分為三個階段：第一階段為中國封建經濟發展的初期；第二階段為專職會計人員產生階段；第三階段為“賬房”組織形式的設立階段[ZW（]王建忠.會計發展史[M].大連：東北財經大學出版社，2007：47.[ZW）]。

3.1秦漢時期

秦漢時期的云南還被稱為“西南夷”，大部分地區還處在刻木記事或結繩階段，沒有文字，僅在滇池地區有一種簡單的圖畫文字。秦大一統后，為中原地區商業進入云南提供了便捷的條件，漢武帝時期，對云南各民族推行“薄賦”政策，積極籠絡各民族首領，兩漢在云南設立郡縣后，隨著大量移民的進入和中央王朝統治措施的施行，內地封建文化思想和經濟技術也傳入云南地區，為云南會計思想的形成奠定了基礎，而秦漢時期的財計組織和專職官員的設置又奠定了中國整個封建官廳財計組織建設的基礎。

雖然云南與中原地區交流日益頻繁，農業、手工業和畜牧業更為發達，但云南的整個社會形態，仍以奴隸制為主，在會計計量上，奴隸制會計持續了相當長的一段時期，在會計發展史上，與中原形成了很大的差異。

3.2魏晉南北朝時期

東漢末年，內地戰亂紛紛，漢已無力顧及云南地區，一些奴隸主貴族和部落首領開始控制云南地區，使得云南在戰亂的縫隙中得到緩解，蜀漢南下時，大量中原地主土豪遷入南中，采用內地封建生產方式進行生產，并建立了封建地主莊園經濟，味縣（今曲靖地區）稱為云南經濟文化中心。然而，由于云南地區大部分為少數民族，其固有的排外思想，對外來事物的認可程度較低，加之與中原地區生產關系的不同，成為中原地區的會計思想及計量方式傳入的阻礙。奴隸制經濟為主的云南地區，在會計計量上大部分仍是奴隸制會計，而邊遠地區處于原始公社的人群，則仍以原始計量為主。

3.3隋唐時期

此時的云南再度被置于中央王朝的控制之下，隋朝中央設“度支”為國家財計主管，集會計、出納之權于一職，實為會計主管的性質。唐朝是我國封建經濟繁榮發展的時期之一，是會計發展的第二階段，唐朝設立了財政、稅務、會計、審計、經濟監察的組織，并形成系統，坊間柜房與質庫（典當業）開始發展。

至唐王朝消除吐蕃在洱海地區的勢力后，在西南民族地區以洱海和滇池為中心出現了一個由烏蠻建立的南詔國政權，與隨后的大理政權一起，共同推動了云南各族經濟文化的進一步發展。但同時南詔經濟發展如之前一樣，也具有不平衡性，如滇池、洱海地區部分民族有封建經濟的萌芽，而邊遠和高山地區卻還處于原始落后階段，總體來說，南詔經濟是奴隸制經濟占主導地位，正是由于南詔早農業上大規模使用奴隸而一度促進了農業的繁榮，而手工業和商業的發展受到了限制。加之南詔與唐朝的聯系時斷時續，時密時疏，使中原地區會計思想的傳入也受到影響，因此，在這種奴隸被欺壓、商業不發達、交往不密切的社會局面下，云南會計思想的發展必然受到影響。

3.4宋元時期

宋朝發明了世界上最早的紙幣——“交子”，更促進了商品流通、金融與會計核算的發展。在官廳財計制度方面，建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，提高了會計機構的地位，并進一步完善了記賬、上計、審計等制度。此時是會計發展的第三階段。

與中原地區宋朝同時期的云南，則處于大理政權時期。大理國仍是一個多民族集合體的國家，經濟文化發展不平衡現象仍然存在，大理國延續了南詔的農業、畜牧業、手工業等的發展，而且在此基礎上更是促進了商業的發達和繁榮，與內地經濟聯系密切，如白族很多商人經常通過四川道和道來往于大理與宋朝之間，與緬甸、馬來西亞、越南等過也有頻繁的貿易往來。此時云南的會計，相當于中原地區漢唐時期的會計發展程度。

元朝忽必烈平大理后，把云南納入中央統一管轄，改變了云南地區長期以來不穩定的局面，為云南發展創造了較為穩定的社會環境。元朝沿襲了漢代的官廳財計制度和唐朝的四柱結算法，在民間會計方面，元代的中原地區出現二級核算會計組織形式，也是“賬房”組織形式的萌發時期。

元時期，雖然云南為中央統治的一部分，但由于云南地區長期以來受奴隸制與封建制政治和經濟的影響，所以中央的很多政策措施在云南地區并不適用。而中原地區的民間會計，此時剛開始傳入云南，但只在商業較繁榮的地區初現端倪，如內地商業交換中的金銀紙幣折算的會計思想，因云南地區大多使用貝幣，所以金銀紙幣不是主流，在偏遠的高寒山區，仍以奴隸制會計甚至原始會計為主。

3.5明清時期

明朝時期在中原地區正式私家賬房組織的確立時期，并逐步發展成為三級核算的組織形式，即“六房、柜和總管”。明末清初，錢莊、票號和典當業的繁榮促進了固有的復式記賬法的演變，“三腳賬”和“龍門賬”是其標志。

明王朝在云南設三司之后，土司制度是這一時期在云南少數民族地區的典型制度，成為統治壓迫人民、阻礙經濟發展的又一制度，而明“改土歸流”則是一種客觀上有利于社會進步的措施，隨著屯田、移民和商業在云南邊疆的深入，使封疆地主經濟在大多數云南偏遠和少數民族地區發展起來，至清平定“三藩”后，采取新的“改土歸流”政策，使大部分過去的農奴變成了自由農民，云南大部分地區，主要以滇池、洱海為中心的地區，已經和中原地區是相同的經濟制度，其工商業都較為發達，部分邊遠地區為土司制度，有的地區也處于原始社會向階級社會過渡階段。

此時的云南，在中央加強集權控制后，內地官廳財計制度如審計制度、記賬制度等也逐漸引入云南地區，云南民間會計開始與中原地區融合。

4近現代云南民族會計發展與改革

4.1清末傳統會計思想的轉型

當中國進入了半殖民地半封建社會的激烈動蕩時期，對云南經濟也產生了重大影響，但不平衡性依舊存在，表現為內地壩區和半山區的各民族普遍進入地主經濟，保存土司制度的邊境少數名族地區停留于封建領土經濟階段。明末清初，云南本地商人自發形成具有濃郁地域色彩的商幫企業，如以白族、彝族為主的喜洲幫、鶴慶幫、騰沖幫，這些商幫大多是當時的民族資本家大商集團，同時，大理地區民間商號普遍建立賬冊，登記日常經營活動事項，在一些代表性商號的賬冊簿記中也可以看出目前規范會計的雛形，典型的如永昌祥商號和錫慶商號，但在云南多數商業中，沒有現代簿記制度，在賬務處理上較混亂，常出現收支不清的狀況。鶴慶商業在股份制經營模式下，仿效西式簿記方法，建立了收入支出簿記制度和資產負債表，使賬目體系逐漸清晰化、科學化，這在當時是一項重大商業改革，在云南會計發展與創新方面具有重要意義。

4.2民國時期中西式會計并行發展

辛亥革命后建立的國民政府，于1932年頒布《統一會計制度》，明確規定各級政府一致采用日本的“現金收支記錄法”，將復式記賬原理確定下來，統一了政府會計的記賬規則；1935年頒布《會計法》，將會計制度建設設置于經濟法制的基礎上。

這一時期的云南被軍閥割據，政府代表大地主大資本家的利益，形成地方壟斷財團，此時在全國范圍內，各種中外思想文化在批判與斗爭中得到發展，在云南大部分商業較繁榮的地區如昆明、曲靖，其會計思想已與全國主流會計思想趨同，在會計實務中，中式、西式簿記均有采用。

4.3新中國成立后的會計改革

新中國成立后為了整治紊亂的經濟秩序，我國實行計劃經濟模式，財政部于1952年發布了《國營企業決算報告編送暫行辦法》、《國營企業統一會計報表》、《國營企業統一會計科目》與《預算決算暫行條例》，初步形成了我國企業會計管理體制的雛形。云南省各項會計制度在實踐中得到補充和完善。當進入市場經濟體制后，為適應市場經濟的發展，會計法律法規做了進一步的完善去貼近市場經濟，2000年的《企業會計制度》徹底打破了行業限制，到2006年發布了新的企業會計準則體系，標志著我國會計準則與國際財務報告準則的趨同，是具有里程碑意義的大事件。

2009年中央為了鞏固和發展民族團結，維護邊疆穩定，提出把云南建設成為中國面向西南開放的重要橋頭堡。但云南省會計行業的現狀是會計人員少、單位領導重視程度低、會計機構和人員設置落后及管理手段低等，在“橋頭堡”的建設中，對云南會計人才需求、會計人員素質以及人才結構調整等方面提出了新的挑戰。

5結論

會計一方面是環境發展的產物，另一方面則反過來促進環境的發展，特別是在經濟發展過程中表現得尤為明顯，云南少數名族會計思想同樣是文化的組成部分，它不僅具備會計獨有的功能，而且能夠保證民族文化的繼承和發揚，正是由于文化的延續功能，才能深入了解不同民族的會計，分析和解釋既往的事實，更好地指導今天的實踐活動。

參考文獻：

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[3]王建忠.云南發展史[M].大連：東北財經大學出版社，2007.

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