中國與老撾流轉稅制比較

[摘要]隨著中國與東盟各國經貿往來的日益加強，涉稅問題也日益凸顯，本文分析了中國與老撾流轉稅制的差異與共性。

[關鍵詞]中國；老撾；流轉稅制

[中圖分類號]F810.422[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0104-02

老撾現行稅制主要包括公司所得稅（利潤稅）、個人所得稅、營業稅、國內消費稅等稅種。由于經濟欠發達，稅源貧乏，老撾開征的稅種少，稅制結構簡單，主要實行以間接稅為主的稅制結構，間接稅包括營業稅和消費稅，一般占稅收總收入的60%以上。本文對中國和老撾的流轉稅制作一比較。

1營業稅比較

1.1納稅義務人

老撾營業稅的納稅義務人為從事應稅行業的個人或法人，不論其經營活動是否具有連續性、是否具有經營特長，均須交納營業稅。中國營業稅的納稅人為在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

1.2課稅對象

老撾營業稅的課稅對象為在老撾境內進口、銷售商品和提供普通服務的行為。老撾沒有開征增值稅，對商品流轉和勞務提供均征收營業稅。必須繳納營業稅的行為：從國外進口商品；首次銷售從國外進口的商品和在境內銷售商品；提供普通服務。普通服務業指提供勞務以收取服務費的行業。如郵電通信業、運輸業、建筑業、修理業、市場管理承包業，出售土地使用權的開發業，賓館、餐飲、旅游業，文藝表演、體育業，娛樂業，醫療業，以及提供勞務并收取報酬的各種行業的代理或委托業。

中國營業稅的課稅對象以非商品流轉額（各種勞務服務收入）為主，也涉及銷售不動產和轉讓無形資產，而增值稅以調節商品流轉額為主，僅涉及加工、修理修配勞務，兩者的征稅范圍不交叉。從課稅對象的角度來看，老撾的營業稅征稅范圍涵蓋了中國的增值稅和營業稅征稅范圍。

1.3稅率

老撾營業稅實行產品差別比例稅率，稅率分為3%、5%、10%和15%。具體如下：

適用于3%稅率的：包括進口、銷售加工的農產品，糧食；用于農業、手工業、種養殖的機械設備和工具；用于石油、天然氣、礦產開發、基礎設施建設的設施和物品，如路橋、水利、水壩、碼頭、機場牽引、開墾機械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各種礦產及類似物，石膏、褐煤、煤炭、天然氣及類似物；自來水；藥品、醫療和教育設備；救護車、消防車及其他專業用車，自行車、腳踏三輪車；棉線、絲線、各種纖維線；藝術品、手工藝品，兒童玩具；體育、健身設備；農業機械服務業，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各種礦石化驗業；城市衛生業，屠宰廠及普通屠宰業；理發和美容服務業；診所和獸醫業；救護業；歌劇、文體表演；健身業；金、銀加工業；珠寶、玉石雕琢業。

適用于5%稅率的：包括進口、銷售電力、電力工具及設備，各種燃料，木炭及柴火，普通建材包括沙、石，木、藤加工產品；茶葉、咖啡及其加工制品，各種飲料；普通辦公用品，通信和電信設備；家具，家用電器；各種布匹、服裝、鞋帽、腰帶、雨傘，箱、旅游包、手提包及類似物；鐘表、眼鏡，普通縫紉機、各種車輛；各型車輛的零配件及電瓶，捕魚工具和設備，用于國內運輸的船只及其零配件，用于國內運輸的飛機及其零配件，體育用汽艇，汽槍；潔膚日用品，香水和美容器，貴金屬、寶石如銀、金、鉆石寶石、藍寶石及其他類似物；空白磁帶，歌曲磁帶或老撾民間歌舞磁帶，音響及其附件；未列入3%、10%或15%稅率的其他貨品；挖土、挖沙、為種養殖及其他建筑的土地開墾業；郵電通信業和運輸業，建筑、安裝和普通修繕業；路橋、水利、水壩、碼頭、機場的相關服務業；制衣、制鞋、縫座墊、照相業、印刷業；鋸木，木、藤加工業；煙葉復烤業；為出售使用權的土地開發，建房出售業；市場管理承包業；廣告、考察、策劃、信息分析業、財務顧問、法律顧問、工程和建筑顧問業；未列入3%、10%或15%稅率的其他服務業。

適用于10%稅率的：包括進口、銷售電視機、收音機、錄音機、擴音機、照相機、攝影機、放映機、攝像機、游戲機、唱機、沖擴機、電影膠片、電影片、膠卷、錄像帶、外國歌曲磁帶、望遠鏡及類似產品、上述物品的零配件；體育用槍；轎車、皮卡車、吉普車；飛機、輪船及旅游用汽艇；用金、銀、鉆石、珠寶、珍珠及其他貴金屬制成的首飾；旅店業、度假村、旅游業、普通餐飲業；代理業；電影放映業、錄像放映業、錄像攝制、唱片錄制、磁帶錄制錄像或錄像片出租；高爾夫球；賽馬、各種賽車業。

適用于15%稅率的：包括進口、銷售：酒及各種含有酒精的飲料；成品煙包括雪茄煙；各種狩獵武器；臺球桌或斯諾克、乒乓球桌及其他立式游戲機；鞭炮、煙花；牌及其相似品；娛樂業，如舞廳、迪斯科廳、卡拉OK；斯諾克或臺球、保齡球業；彩票業。

中國的營業稅是按行業設置采用比例稅率，基本稅率為3%～20%；增值稅的基本稅率17%，低稅率13%。整體看，稅率較老撾高。

1.4稅收優惠和減免

老撾免征營業稅的項目有：種子、畜種和農藥進口；用于科研的原料、設備、化工進口；用于印鈔廠的黃金進口； 紙幣或金屬幣的進口；有關印花稅行業或郵票進口；用于國際航空運輸的飛機及設備的進口；用于國際運輸的飛行設備、器材的進口；按外交部的批準，為駐老撾的外交官、使館、國際組織機構銷售商品貨物的進口；免稅或臨時免征進口稅的商品貨物的進口；農民自產的農產品的生產銷售； 家庭成員的農產品、手工藝品的生產銷售；樹苗、植樹造林、經濟林木、果樹；出口商品貨物銷售及相關的出口服務費；銷售獲準的各種教科書、報刊、雜志；國際運輸和與該運輸業直接相關的服務業；海、陸、空國際出口，即來自外國或去外國的客運或貨運業；以各種形式的人、畜力及無動力的船只運輸；固定資產出租；出口服務業； 自身從事自由職業的活動；有關教育業，如幼兒園、小學、初中、高中、大學及普通職業學校；由獲得合法批準的國家機構和社會團體為慈善事業的謀利行業； 銀行和保險業。

中國營業稅和增值稅的稅收優惠規定較多，主要針對不同的產品和行業制定。

2消費稅比較

2.1課稅對象

中、老兩國的消費稅都屬于有限型消費稅。老撾消費稅的課稅對象是特定的商品貨物，包括從國外進口或國內生產的有關商品、貨物，具體有：汽油、酒或含有酒精成分的飲料、汽水及其他飲料，成品煙、雪茄煙、香水和化妝品。中國消費稅的課稅對象具體有：煙、酒及酒精、化妝品、貴重手飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

2.2稅率

老撾消費稅稅率如下：

燃油的稅率根據種類不同從2%～23%，各種酒或酒精含量15°以上的飲料稅率為40%，汽水和健身飲料稅率為30%，成品煙、雪茄煙稅率為50%，香水及化妝品稅率為20%，牌、鞭炮、煙花稅率為50%。

中國消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。最高比例稅率為56%，最低為1%。中國對汽油、柴油等從量課稅，而老撾是從價征收。在對卷煙的征收上，兩國稅率較為接近。

2.3計稅依據

進口商品的計稅依據是申報進口商品貨物的價格加進口稅及其他手續費（如果有的話），國內銷售商品的計稅依據是廠家生產的成品價格加其他手續費（如果有的話）。中國消費稅的計稅依據是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。

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