淺談企業(yè)合理避稅策略的制定

許婷婷

[摘要]稅收籌劃是企業(yè)在法定許可范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及投資理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃安排以便達(dá)到節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)在稅收籌劃范圍上都不夠廣，一般限于某些稅種或局部經(jīng)濟(jì)行為，也難以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。如何進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)合理避稅是企業(yè)目前最為關(guān)注的問(wèn)題。本文對(duì)合理避稅的意義進(jìn)行了闡述，介紹了當(dāng)前我國(guó)的一些常用避稅方式，再結(jié)合新的企業(yè)所得稅法提出了一些新籌劃建議。

[關(guān)鍵詞]合理避稅；稅務(wù)籌劃；新舊企業(yè)所得稅稅法

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0035-02〖HJ*4〗

合理避稅是企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)通過(guò)合法的手段來(lái)降低企業(yè)納稅額的經(jīng)濟(jì)行為，其又被稱為稅收籌劃。合理避稅的前提是避稅基礎(chǔ)和方式必須是不違反稅法規(guī)定。合理避稅很多時(shí)候都是在利用相關(guān)法律的疏漏、差異以及模糊之處，通過(guò)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。合理避稅不是偷稅漏稅，其實(shí)施是以尊重法律為前提的，只是在對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行分析后利用其缺陷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為，其是納稅人在履行法定納稅義務(wù)的同時(shí)又利用法律保護(hù)既得利益的一種方式。

1企業(yè)合理避稅的意義

稅收支出一直占據(jù)著企業(yè)特別是大型企業(yè)支出的重要部分，企業(yè)進(jìn)行稅收策劃合理避稅是非常必要的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合理避稅在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位也越來(lái)越高。合理避稅不同于偷稅漏稅。合理避稅是針對(duì)法律中的非不應(yīng)該以及非不允許等內(nèi)容進(jìn)行的決策管理行為，合理避稅對(duì)企業(yè)和國(guó)家都有著促進(jìn)作用。

對(duì)企業(yè)而言，要進(jìn)行合理避稅就必須從企業(yè)的整體目標(biāo)著手，從企業(yè)涉及的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，在合理理財(cái)?shù)那疤嵯陆档投愂諏?shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。合理避稅是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期規(guī)劃，能促使企業(yè)在稅收法規(guī)和政策下對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與社會(huì)整體效益的一致化和企業(yè)目標(biāo)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體規(guī)劃的統(tǒng)一〖JP3〗化。合理避稅是具有合法性的，企業(yè)以法律為基礎(chǔ)進(jìn)行減稅的行為是不與國(guó)家的稅收政策相違背的，因此企業(yè)在處理合理避稅問(wèn)題時(shí)完全可以將其桌面化，其不僅能幫助企業(yè)減少納稅額，還能培養(yǎng)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的能力并提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

合理避稅是與國(guó)家稅收的導(dǎo)向作用是一致的，其不僅不會(huì)影響政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)目標(biāo)，更能強(qiáng)化其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的能力，實(shí)現(xiàn)政府的總體規(guī)劃和企業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)一。同時(shí)，合理避稅還能促使國(guó)家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法和稅制中的問(wèn)題并完善，構(gòu)建更加健全的法制社會(huì)。

2我國(guó)企業(yè)避稅的主要方式

2.1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

〖JP3〗通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅是當(dāng)前最基本和常見(jiàn)的避稅方法。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在購(gòu)銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及一些資金借貸中使用的內(nèi)部?jī)r(jià)格。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)可以控制利潤(rùn)在各子公司的流動(dòng)情況，從而達(dá)到降低納稅額的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的具體方式大致有：①購(gòu)銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。根據(jù)具體需要在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)間實(shí)施高進(jìn)低出或低進(jìn)高出策略，將收入以及利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠更多的企業(yè)；②關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，其具體操作方式同產(chǎn)品購(gòu)銷；③資金往來(lái)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。例如具有優(yōu)惠稅率的公司以高利率貸款給其關(guān)聯(lián)公司，增加費(fèi)用支出。〖JP〗

2.2通過(guò)資本弱化來(lái)避稅

〖JP3〗資本弱化就是企業(yè)在選擇融資或者投資方式時(shí)為達(dá)到降低稅額而刻意提升貸款比重而降低股本籌集量的方法，具體表現(xiàn)為權(quán)益與債務(wù)資本間的比值小于1。企業(yè)資金來(lái)源主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積累、借款以及發(fā)行股票，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積累資金與股票發(fā)行支付的股息都與稅額的增減沒(méi)有過(guò)多關(guān)系，而企業(yè)借貸利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除，很多企業(yè)為了降低稅額就專門用借款代替股本籌集，最終實(shí)現(xiàn)合理避稅。〖JP〗

2.3積極利用稅收優(yōu)惠政策避稅

為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大招商引資力度，我國(guó)政府制定了眾多的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)外商投資企業(yè)、中外合作企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園企業(yè)等都會(huì)有一定的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策極大地推動(dòng)了外資和外國(guó)先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，對(duì)本國(guó)的企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力提升有重要意義。國(guó)家這些優(yōu)惠政策在地域、行業(yè)以及投資主體的國(guó)籍差異為企業(yè)合法避稅提供了操作空間，因此很多企業(yè)利用這些政策漏洞來(lái)進(jìn)行避稅。

2.4利用國(guó)際避稅地避稅

利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅是很多跨國(guó)企業(yè)最常用的規(guī)避其在投資國(guó)稅收的方式。一些跨國(guó)公司通常會(huì)選擇一些免稅或者低稅率國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資，在國(guó)際避稅地建立基地公司，再與需要進(jìn)行避稅的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行相互的關(guān)聯(lián)交易以及一些財(cái)務(wù)運(yùn)作等將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅國(guó)或地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)整體上的稅負(fù)減少。

3新企業(yè)所得稅法下企業(yè)合理避稅策略的制定

新的所得稅法對(duì)原有的一些法規(guī)進(jìn)行了修正，企業(yè)如何運(yùn)用新政策有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃，幫助企業(yè)控制稅收成本實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是當(dāng)前企業(yè)需要解決的問(wèn)題。

3.1充分了解稅收政策，做到避稅政策有法可循

在新稅法實(shí)施后，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)特別是修正后的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)研究，再制定相應(yīng)的策略。例如我國(guó)對(duì)些重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)有以15%稅率征收所得稅的規(guī)定，對(duì)此企業(yè)可以從四個(gè)方面的事項(xiàng)來(lái)落實(shí)：第一，完善研發(fā)體系，構(gòu)建穩(wěn)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍；第二，制定具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的研發(fā)計(jì)劃，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行詳細(xì)記錄并編制報(bào)告；第三，對(duì)研發(fā)的新產(chǎn)品以及新技術(shù)做好備案工作；第四，為國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化因此企業(yè)需要做好應(yīng)變計(jì)劃。

3.2充分發(fā)揮稅法的導(dǎo)向作用

我國(guó)稅法對(duì)錄用下崗員工以及殘疾人的企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠，另外對(duì)從事國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)的企業(yè)也有稅收的減免政策，因此企業(yè)可以從員工錄用以及經(jīng)營(yíng)方向等方面進(jìn)行籌劃：第一，對(duì)員工錄用進(jìn)行籌劃。根據(jù)企業(yè)自身特別對(duì)各崗位進(jìn)行分析，確定哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)錄用的人員，同時(shí)對(duì)錄用這些員工的成本與普通員工成本進(jìn)行對(duì)比，正確做到利益最大化；第二，做好經(jīng)營(yíng)行業(yè)選擇。國(guó)家對(duì)農(nóng)林牧漁等項(xiàng)目的投資以及一些公共基礎(chǔ)項(xiàng)目投資等也會(huì)有稅收上的優(yōu)惠，因此企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)方向時(shí)可以盡量向這些方面靠攏。

3.3合理籌劃公司組織架構(gòu)

新所得稅法下，對(duì)企業(yè)在境內(nèi)其他地區(qū)設(shè)置的不具法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)需要同公司一起匯總進(jìn)行所得稅申報(bào)，而單獨(dú)設(shè)立法人機(jī)構(gòu)的企業(yè)則需要與原公司分開(kāi)核算，分別進(jìn)行所得稅申報(bào)。以一個(gè)具有多個(gè)外地營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)為例，如果其外地機(jī)構(gòu)部分虧損部分贏利，那么匯總后企業(yè)的納稅基數(shù)就會(huì)減少，企業(yè)就會(huì)少繳甚至不繳所得稅。若是以分公司設(shè)立，那么各分公司無(wú)論贏利與否都需要單獨(dú)計(jì)算所得稅，從而稅收總額就會(huì)增加。即使分公司在計(jì)算上不會(huì)產(chǎn)生稅收差異，但全面的獨(dú)立分開(kāi)核算也會(huì)增加企業(yè)的辦稅成本。

3.4充分利用過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠政策

〖JP3〗新稅法規(guī)定在其執(zhí)行前設(shè)立的企業(yè)仍按照舊稅法和法規(guī)享受其稅收優(yōu)惠政策，在后期的5年內(nèi)逐步向新稅法的新規(guī)定看齊，在這個(gè)過(guò)渡期內(nèi)仍然享受舊有的稅收優(yōu)惠政策。但對(duì)一直沒(méi)有贏利的企業(yè)其過(guò)渡期的5年則可以由新稅法實(shí)施年度開(kāi)始計(jì)算，這就需要企業(yè)在收入確認(rèn)上做好籌劃。

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