美國個人所得稅的特點及我國的借鑒

【文章摘要】

我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但在現(xiàn)階段與新稅制改革對征管機制的更高要求相比，仍有較大不足。美國的個人所得稅制建立較早，已達(dá)到成熟階段，與之相配套的是一套完善的征管機制。本文通過對美國個人所得稅征管制度主要特點的介紹，提出對我國現(xiàn)階段的個人所得稅征管制度完善的建議。

【關(guān)鍵詞】

征管制度；信息化；對比稽核；處罰機制

0 引言

美國在1816年出現(xiàn)個人所得稅的雛形，1913年美國憲法修正案后出現(xiàn)第一個個人所得稅法，美國個人所得由此發(fā)展起來。我國雖在1950年有個人所得稅概念，但并未開征。我國的個人所得稅制度在1980年后開始建立，我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但在現(xiàn)階段與新稅制改革對征管機制的更高要求相比，仍有較大不足。美國的個人所得稅制建立較早，已到成熟階段，與之相配套的是一套完善的征管機制。本文通過對美國個人所得稅征管制度主要特點的介紹，提出對我國現(xiàn)階段的個人所得稅征管制度完善的建議。

1 美國個人所得稅征管制度的特點

美國個人所得稅的征收率接近90%，如此高的征稅率的出現(xiàn)得益于美國完善的、有效運行的個人所得稅征管制度。簡要概括，美國個人所得稅征管制度有其獨特的特點。

1.1 賬戶管理健全，信息化程度高

在美國，每個納稅人都有一個納稅檔案，該納稅檔案建立在個人身份證號、社會保障號碼、稅務(wù)代碼三者統(tǒng)一的基礎(chǔ)上。稅務(wù)代碼對納稅人行為有較大約束力，個人的所有活動都要通過稅務(wù)代碼才能進(jìn)行。此外，賬戶管理健全的強有力支撐是美國的高度信息化，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都會通過計算機進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化處理。稅務(wù)機關(guān)既能通過對這種處理得到納稅人信息，又能通過計算機將個人本年度納稅申報狀況進(jìn)行橫縱向比對，以此篩選出稅務(wù)稽查對象，以防止納稅人偷漏稅。

1.2 “無處可逃”的對比稽核制度

美國稅務(wù)機關(guān)通過計算機聯(lián)網(wǎng)將納稅人在不同支付交易部門的信息匯總在納稅人稅務(wù)代碼下，再與納稅人代扣代繳信息、自行申報信息及第三方申報信息進(jìn)行對比，在確認(rèn)納稅信息申報無誤的基礎(chǔ)上，國內(nèi)收入局（IRS）還會借助電子系統(tǒng)將個人本年度內(nèi)的申報信息和往年的情況或者與同類行業(yè)納稅人納稅信息進(jìn)行橫縱向?qū)Ρ龋Y選出稽查價值大、違規(guī)風(fēng)險高的納稅人作為稅務(wù)稽查對象。同時，電子稅務(wù)系統(tǒng)將根據(jù)涉稅的復(fù)雜程度，進(jìn)一步用適用方式稽查，令偷逃稅者無處可逃。

1.3 強有力的處罰機制

美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲，并且執(zhí)法的剛性很強，增加了納稅人的違法成本。如若因失誤造成錯誤申報，一般只要求改正；但若故意為之，必將受到嚴(yán)厲懲罰。美國每年因偷逃個人所得稅而被起訴的案件大約5000件，稅務(wù)機關(guān)在訴訟中幾乎完勝。通過稽核確定的涉稅違法案件，個人除受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)和刑事處罰外，其個人信譽、就業(yè)、貸款等也將會受牽連；至于雇主、機構(gòu)，將成為未來重點稽查對象，公司信用評級、銀行貸款、公共業(yè)務(wù)招投標(biāo)等行為進(jìn)行將受嚴(yán)格限制。

2 我國個人所得稅征管制度的缺陷及對美國征管制度的借鑒

我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但隨著稅收征管工作的進(jìn)行，征管過程中暴露的問題就越多，主要有：第一，信息化水平低，納稅人收入來源多樣化，稅務(wù)機關(guān)對納稅人各項收入的監(jiān)管存在較大的漏洞；第二，稅務(wù)機關(guān)雖有較大的稽查權(quán)力，但是缺乏對稽查權(quán)力實施的有力保障；第三，我國現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕，對罰款數(shù)量規(guī)定存在彈性；最后，自行申報與代扣代繳沒有明確范圍。鑒于美國個人所得稅征管制度特點，我國可以作如下借鑒：

2.1 推進(jìn)稅收征管網(wǎng)絡(luò)化是關(guān)鍵

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度低，信息化程度也低，無法形成完整的信息網(wǎng)，致使稅務(wù)部門消息滯后，信息不全面。我國應(yīng)大力推進(jìn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化，通過計算機聯(lián)網(wǎng)完成稅務(wù)登記、稅源匯總、稅款征收或代征收、完稅注銷、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控，同時加強各部門間的相互聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享。

2.2 建立以納稅人身份證號為賬戶的檔案系統(tǒng)，對納稅人收入進(jìn)行監(jiān)控

在身份證號、社會保障號、稅務(wù)代碼統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上，美國每個納稅人都有自己的納稅檔案，可以說每個納稅人的所有重要活動都要與稅務(wù)代碼相關(guān)。我國可以建立以納稅人身份證號為賬戶的檔案系統(tǒng)，為每個納稅人建立一個納稅檔案。在納稅人進(jìn)行申報時，稅務(wù)機關(guān)接受申報資料后將納稅人信息錄入其對應(yīng)的電子檔案，稅務(wù)機關(guān)可以對每個納稅人的信息進(jìn)行匯總和綜合，方便以后的數(shù)據(jù)查詢[4]。

2.3 建立相關(guān)部門的聯(lián)合反應(yīng)機制，實行雙向?qū)Ρ然?/p>

美國稅務(wù)機關(guān)能遏制納稅人偷逃稅現(xiàn)象與以計算機為前提下各部門間的聯(lián)合反應(yīng)機制有較大關(guān)系。我國應(yīng)通過法律明確規(guī)定政府部門、公共管理部門等相關(guān)部門向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)，以實現(xiàn)信息的適時、準(zhǔn)確查詢，增強納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對性，以便于稅務(wù)機關(guān)利用計算機管理系統(tǒng)自動核查納稅人申報情況。

2.4 建立有效的處罰機制，促進(jìn)納稅人主動納稅

我國偷稅行為得不到有效遏制的重要原因，我國應(yīng)對納稅人偷稅逃稅行為，視情況要進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和刑事等的處罰，且處罰一定要到位。此外，還應(yīng)將納稅人違法行為記個人的稅收檔案中，并向社會公布其違法行為，以儆效尤。同時，在社會大力提倡誠信納稅，并給予相應(yīng)的獎勵，以此鼓勵納稅人主動、如實納稅。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]周利芬，我國個人所得稅稅收征管探討[J]，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010

[4]田天，中美個人所得稅制的比較及啟示[J]，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2004

【作者簡介】

石文舉（1989—），女，漢族，河北保定人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)2013級研究生，稅務(wù)專碩。