我國開征環境保護稅問題的思考

【文章摘要】

改革開放以來我國經濟迅速發展，但這種粗放型的經濟發展方式，也給環境造成巨大壓力，與我國可持續發展的理念相違背。嚴重的環境問題也在不斷地衍生出錯綜復雜的社會矛盾，然而環境保護稅法的缺位也在一定程度上加劇了環境的惡化，本文通過對建立環境保護法的理論進行分析，進而說明我國建立環境保護法的必要性，最后提出可行性的建議。

【關鍵詞】

環境保護稅；可持續發展；外部性 費改稅

1 環境保護稅的含義及理論來源

1.1 環境保護稅的含義

環境稅收又稱為綠色稅收、生態稅收等，環境稅的開征主要是為了維護生態平衡，對破壞環境違背環境保護的目標的不道德行為通過對納稅主體的經濟行為征稅的財政手段，環境稅不是單一的稅種，而是一個比較綜合性的概念，環境稅的征收具有強制性、無償性和固定性，還具有資金用途的專向性、實際操作復雜和稅收負擔不易轉嫁性等特性。

1.2 環境保護稅的理論來源

一些專家對于環境稅的理論來源做了明確的闡述，環境稅的開征始于兩大理論，分別是外部性理論、可持續發展理論。

1.2.1 外部性理論

外部性理論是一個經濟學術語，也稱作外部成本或外部效應，環境保護稅的開征源于外部性，它的實質是某一經濟主體的活動對另一個經濟主體產生的未能用價格體系反應的外部影響。環境作為一種公共性物品，它的價值不能通過市場的價值發揮出來，通過市場調節會給環境造成嚴重的負擔，所以要運用稅收手段進行調節，誰污染誰治理，誰破壞誰就要付出經濟代價。環境污染是最為典型的外部性問題，解決環境污染問題是外部性理論的典型范例。

1.2.2 可持續發展理論

可持續發展理論的含義就是經濟的可持續發展就要滿足當代人的需求，又不對后代人的需求造成威脅的發展。可持續發展本著自動調控自然-經濟-社會這個復合系統，使人類在不超越環境和資源的承載力下，實現人與自然的協調發展在經濟不斷發展的情況下，也就是要協調與環境的關系，對那些盲目的追求經濟發展忽視環境破壞的行為要嚴格懲治。在經濟發展過程中要選擇環保型經濟增長模式。實現經濟效益與生態效益相結合的目標。

外部性理論與可持續發展理論都是環境保護稅的理論根據，可持續發展理論是導向，外部性理論是環境保護稅的制定的理論根據。

2 建立環境保護法的必要性

2.1 環境保護法稅制體系存在空缺

通過與國外的的環境保護體制進行比較，我國的稅制體系建設還存在著很大的空間，國外的環境保護稅的設定涵蓋了生活的方方面面，經濟發展與環境的關系比較協調，企業為了實現更大程度上的少繳稅的目標，通過轉移到無稅或免稅地區來實現其經濟目的，中國在未設立環境保護稅的背景下，外資企業必然會盯準中國這塊肥肉，將污染密集型企業轉移到我國，以規避其在本國的稅收，進而嚴重危害了我國的環境。

從數據庫了解到，外資企業的投資主要面向第二產業，尤其是制造業，它的投入比例占到第二產業的90%以上，而且其中大部分為密集型產業，外國資本的涌入雖然會促進投資地區的發展，但在一定程度上加劇了我國的環境負擔。

2.2 環境保護稅費的規模較小

我國在環境保護方面沒有設立主體稅種，而且針對高污染行業主要采取收費的形式進行約束，收費的范圍過窄、面過小。主要是針對一些高污染，高能耗的超標企業進行懲罰性收費，對那些沒有超過標準的企業沒有進行收費，一方面造成了國家的稅收流失，另一方面作為費用類征收，有較大的主觀隨意性，不利于環境的專項治理。然而稅收作為一種有效地財政手段，具有強制性、固定性、無償性的特點，對于國家職能的發揮具有重要作用，通過環境立法，使環境保護有法可依，約束納稅主體的行為，不僅從側面促使企業改變粗放式的生產結構，提高生產技術和產品的競爭力，而且有利于提高社會的外部經濟性。

2.2.1相關主體稅種的環境保護激勵不充分

與環境保護相關的主體稅種如資源稅、消費稅等的設立初衷并非圍繞環境保護這個目標，其主要目的是為調控經濟發展，而是間接對環境保護有影響，導致對環境的保護目的嚴重激勵不足，開征環境保護稅十分迫切。

1）消費稅。我國的消費稅開征范圍過窄，好多直接涉及到環境問題的并沒有明確制定，而且對于已經規定在消費稅的范圍內稅目稅率設計也極為不合理，造成外部性勢必會對環境造成威脅。

2）資源稅。資源稅開征的初衷只是為調節級差收入，由于資源的分配不合理，其開征也是為實現資源的流動配置，對于資源的保護及合理使用只是附帶的目的。

3 構建和完善我國環境保護稅制體系的建議

3.1 推進費改稅

3.1.1積極推進費改稅，開征獨立的環境保護稅種。開征環境保護稅已經迫在眉梢，近年來環境污染極為嚴重，開征環境稅可以選擇試點，將以前的收費項目法制化，納入到嚴格的法律中，以法來約束經濟主體的行為，并對那些

3.1.2完善環境保護稅體系。通過對過去經驗認真總結的基礎上將各種威脅環境的行為納入到征稅范圍中，按科學合理的原則完善環保體系，并規范資金的使用，將征收入庫的稅金列為專項治理資金，為以后環境的整治提供資金支持。

3.2 環境監測部門與稅務征管部門加強合作

對環境稅的征管模式有兩種選擇方式：

1）環保部門代核、稅務部門征收是指按納稅人的條件并選擇合適的方法，對污染物的排放據實測算，并核定應納稅額。對于測算較為困難的企業可以通過建立模型，利用科學方法計算核定征收。

2）稅務部門自行征收指那些對環境造成污染的企業可以由稅務部門獨立征收，對環境的監測能力比較強的企業，可自行測定申報。

綜上，對涉及污染排放量監測的稅目可以選擇第一種征收模式；對不涉及污染排放量監測的稅目可以選擇第二中征收模式。

環境治理迫在眉睫需要引起國家相關部門的重視，建設美麗中國不應該是一個夢。

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【作者簡介】

肖麗寧（1989—），女，河北冀州人，河北經貿大學在讀研究生，稅務專碩。