年終獎個人所得稅臨界點探析

【文章摘要】

2011年個人所得稅法修正之后，由于免征額的提高和級距增大，一定程度上降低了發放年終獎的稅負。但在新稅法下，采用（國稅發[2005]9號）文件規定的“老算法”對年終獎計征個人所得稅，存在著幾個新的適用稅率臨界點和“盲區”。本文對年終獎計征個人所得稅的稅率臨界點及“盲區”進行分析，并提出了幾點節稅的建議。

【關鍵詞】

年終獎；個人所得稅；臨界點

1 年終獎計征個人所得稅的主要辦法

根據國稅發[2005]9號文件規定，納稅人取得年終獎單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下步驟及辦法計稅：

第一步：確定年終獎的應納稅所得額。如果雇員當月工資薪金所得大于或等于稅法規定的費用扣除額，年終獎總額為應納稅所得額；反之則用年終獎減去費用扣除數與工資薪金的差額，確定為應納稅所得額。第二步：查稅率表確定應納稅所得額除以12得到的商數所對應的稅率和速算扣除數；第三步：套用公式依法計算得出年終獎的應納稅額。

例1：張三年終獎18000元，當月工資4500元。18000除以12所得商數1500對應的適用稅率為3%，速算扣除數為0，則年終獎應納稅額為：18000×3%-0=540（元），當月工資、薪金所得應納稅額=（4500-3500）×3%-0=30（元），當月共計應納個稅：540+30=570（元）。

例2：李四年終獎12000元，當月工資2800元。在新稅法下，由于李四當月工薪所得低于費用扣除標準3500元，其應納稅額為12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商數941.67對應的稅率為3%，速算扣除數為0，所得年終獎應納個稅：11300×3%-0=339（元）。

2 年終獎個稅稅率臨界點分析

新稅法下，稅率臨界點對應的年終獎（如表1所示）分別為：3%稅率的最大值18000元、10%稅率的最大值54000元、20%稅率的最大值108000元、25%稅率的最大值420000元、30%稅率的最大值660000元、35%稅率的最大值960000元。在每一臨界點之后，年終獎的發放都存在一個新的“盲區”，這些盲區分別為：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。

在稅率臨界點稅負呈反向變化，且年終獎的金額若在“盲區”內，其稅后收入總是低于臨界點時的稅后收入，當年終獎增加到一定值時，其稅后收入達到之前臨界點時的稅后收入。從表1可以看出，發放年終獎18000元與18000.06元的應納稅額和稅后收入存在較大差距，即多發6分錢卻導致應納稅額增加1155.01元，稅后收入反而減少1454.95元的尷尬情形，而年終獎增加到19283.33元時，其稅后收入剛好等于3%稅率臨界點的稅后收入17460元。（其它臨界點和“盲區”詳見表1）

上述現象是由全額累進稅率引起的。這是因為在超額累進稅率下，18000元按照3%稅率征稅，只有多出的6分錢按10%稅率征稅，而全額累進稅率下18000.06元都按10%稅率征稅。稅法規定我國個人所得稅適用超額累進稅率，不應出現全額累進稅率現象。導致這種矛盾的根源在于兩個計算單位的不一致，即我國個人所得稅制的基礎是按月征收，適用稅率、速算扣除數的時間單位是“月”，而年終獎計算的時間單位是“年”。盡管國稅發[2005]9號文件規定將年終獎除以12個月，以其商數確定適用稅率，解決了適用稅率，但速算扣除數仍是按12個月來規定的，一個按月，一個按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數之間的內在匹配關系。

3 年終獎個稅臨界點的節稅建議

通過前文對稅率臨界點和“盲區”的分析，為避免多發6分錢，稅后收入反而減少1454.95元的情況發生，建議發放年終獎時，盡可能降低其適用稅率，以達到節稅目的。尤其注意在相鄰兩檔稅率的臨界值相差不大的情況下，在求得的年終獎除以12的商數高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，通過減少年終獎發放額或者將部分年終獎進行公益性捐贈的方式，使其商數靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，以達到節稅目的。具體來看，在年終獎適用稅率等于或低于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎適用稅率不提高一個級數，就盡可能將全部獎金作為年終獎進行一次性發放，如果年終獎發放適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將一部分獎金合并入各月工資計算納稅，確保年終獎金額不高于臨界點的數值。

【參考文獻】

[1]國稅發[2005]9號文件.http：//www.512test.com .

[2]付俊花，稅率臨界點變化在工資、薪酬籌劃中的運用探析[J]財會通訊，2012（5）.

[3]邵家宇.個人所得稅工資薪金及年終一次性獎金計算及規劃[J].商，Business，2012（13）.

【作者簡介】

王國蘭（1965.11—），女，本科學歷，重慶三峽學院計財處工作。