關于完善我國地方稅制的思考

【文章摘要】

改革開放以后，我國先后頒布并開征了16種地方稅，但是近些年來，經濟呈現飛速發展，如今的地方稅中存在著很多問題。“營改增”背景下完善地方稅制是目前中央和地方的主要任務。因此，本文根據目前我國地方稅制存在的問題，提出相關的改革措施，從而使地方財政收入分配更加公平科學。

【關鍵詞】

地方稅；地方稅制；營改增

0 引言

地方稅是地方政府財政收入的重要組成部分，對地方政府的財政分配和企業的稅負合理性產生重要的影響。現今，我國的地方稅制依然存在著諸多問題，改革地方稅制勢在必行，這也是政府亟待解決的重要課題。

1 地方稅制改革的基本過程

建國以來，我國經濟持續穩定發展，地方稅的發展歷程大致經歷了從中央統管到分權分稅再到適度集權。

1.1 新中國成立后地方稅制初步確立。中央人民政府政務院在1950年1月頒布了《全國稅政實施要則》，規定開征貨物稅等主體稅，并且還統一開征地方稅，主要包括房產稅、地產稅等8個稅種；同時實行高度集中的稅收管理體制。

1.2 改革開放前的我國地方稅制。1950年調整了部分地方稅種；1953年和1958年，進行了兩次稅收改革，形成了6種地方稅；60年代和70年代又進行了稅收改革，最終形成的地方稅有5種；1972年，地方稅收管理權限隨著企業管理權限的下放而相應擴大，對于這5個稅種，地方可以自行決定征收范圍和辦法。

1.3 20世紀80年代的我國地方稅制。1981年，我國的很多地方稅種得以恢復征收。財政管理體制進行了三次調整，由“劃分收支、分級包干”到“劃分稅種、穩定收支、分級包干”再到實行多種形式的包干辦法。

1.4 我國現行的地方稅制。1994年，我國在借鑒國際分稅制經驗基礎上根據我國的實際情況，深入改革了稅收制度和管理體制，形成了我國現行的地方稅制。

199年改革規定，將稅種在中央和地方之間進行劃分，形成中央稅和地方稅。其中，地方稅包括營業稅等，一共16個稅種，比以前多4個，奠定了我國地方稅制的結構基礎。同時，合理劃分中央和地方的財權，分別設立稅務機構，各自組織稅收收入。2002年，改革企業所得稅和個人所得稅，實行中央與地方按比例分享。此后，共享稅占稅收收入的比重有增無減，稅收管理體制由分權向集權方向發展。

2012年8月，中央決定在上海、北京等試點推行“營改增”，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅，2014年，在全國范圍內，部分營業稅改征增值稅，目標2015年完成全部營業稅改征增值稅。這樣，營業稅作為地方稅的主體稅種將不復存在，地方稅制改革迫在眉睫。

2 我國現行地方稅制的主要問題

2.1 稅權劃分不明確

我國一直堅持稅權集中、稅法統一的稅收立法原則。雖然1994年實行了分稅制，但是稅收立法權、減免稅權和稅率調整權還是掌握在中央手中。這樣高度集權的模式會帶來諸多問題：1、地方政府不能根據本地方的實際情況擴展新稅源。稅收對經濟的調控能不強，從而新稅源也得不到培養。2、以費代稅和擠稅現象普遍。地方事權很大，稅權很小，稅源分散，征管成本高。因此，很多地方政府常常用各種手段來彌補地方的財力不足。比如采取收費和基金的方式，變相的增加地方財力。

2.2 主體稅種缺乏

在目前開征的地方稅中，真正屬于地方稅性質的只有房地產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等小稅種。基于地方稅的缺陷，這些稅種稅源分散，征收成本高、稅基流動大。因此，地方缺乏規模大、稅源穩定的主體稅種。主體稅種的缺失使地方財政收支陷入僵局。

2.3 地方稅的征管缺乏規范性

現今，我國國稅和地稅在稅收征管范圍的劃分上存在矛盾，兩個系統操作運行中出現了很多問題。1、稅權和征管權不統一；2、各地方之間征管工作配合不默契；3、稅收征收管理程序操作不規范。比如在稅務登記、發票管理、納稅申報、稅務稽查等工作中經常出現相互爭執和摩擦，這大大影響了稅收的征管效率。4、地方稅收政策不規范。國地稅之間出現征收交叉和重疊，形成了稅負不公平、稅款流失等諸多問題。

3 完善我國地方稅制的基本思路

3.1 科學劃分中央與地方的稅權

稅權包括稅收立法權、征收管理權、政策調整權，而稅收立法權是稅權的核心部分。當今世界的稅收管理模式有三種，分別是中央集權型、中央地方兼顧型和地方分權型。我國社會主義市場經濟發展的很不平衡，地區之間財力與財源差別很大，賦予地區適當的稅權是很有必要的，中央與地方應該做到“適度集中，相對分散”。這樣，地方能夠因地制宜的采取發展本地區經濟的舉措，也提高了促進地區經濟發展的積極性。具體過程中，可以參照如下方式：全國統一征收的地方稅，其征管權和部分政策調整權賦予地方，地方政府在權限內執行，如個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅等。對于地方特色非常顯著的稅種，其細則的制定權，征收管理權和政策解釋權應該完全賦予地方，如房地產稅、車船稅和印花稅等。

3.2 改革財產稅，使之成為地方稅中的主體稅

現今，“營改增”全力推進，并在一兩年內全部完成，地方失去了營業稅這一重要稅源，主體稅種嚴重缺乏。財產稅具有稅基不易流動，稅負不易轉嫁，稅源穩定的優勢，成為世界各國通行的地方稅。在我國，財產稅的稅種太少，不能滿足地方財政需要，很多地方政府靠出賣土地使用權來增加財政收入。2010年，我國國有土地有償出讓金收入高達29397億元人民幣。因此，改革我國的地方稅制就是要建立一個能夠獲得穩定財政收入的地方主體稅。我國現今的房地產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和土地出讓金可以加以改革和整合，成為新的財產稅，以此作為地方稅的主體稅。

3.3 規范地方稅的征收管理

要建立科學嚴密的稅收征收管理體制，就要先完善稅收法制建設，特別是稅務代理、稅務稽查和稅收處罰方面。規范稅收征納雙方的法律責任和法律權利，保證稅收征管的每一環節都有法可依。同時，科學合理地劃分國稅和地稅的征收范圍和管理權限，降低國地稅之間的協調成本，避免稅源的流失。

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【作者簡介】

田帥（1988—），女，漢族，河北秦皇島人，河北經貿大學稅務專碩在讀研究生。