淺議增值稅會計中視同銷售行為的會計處理

李凱賢

引言：視同銷售是企業中經常發生的行為，如何準確地進行視同銷售行為的會計核算對于企業的會計核算產生了一定的影響，本文旨在通過對視同銷售行為的分析，給出具體的會計處理。

一、視同銷售行為概述

視同銷售行為，是指企業在會計上不作銷售處理，而稅法上要認定銷售已實現，并按照稅法規定計算并繳納稅金的行為。視同銷售的概念是在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中提出的，旨在解決增值稅征稅過程中“漏洞”問題，因此，這是一個稅法上的概念，而非會計上的概念。從會計核算的角度看，視同銷售在會計上應該是不符合銷售收入確認條件，不計入企業收入的；但稅法的角度看，要求按照銷售價格計征稅金。

二、視同銷售行為在增值稅法律中的相關規定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條中，列舉了八種應視同銷售行為，具體包括：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或委托加工的貨物用于非增值應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

三、會計上對于收入確認的相關規定

根據財政部頒發的《企業會計準則—收入》中的規定：“收入是企業在日常活動中形成的，與所有者投入資本無關的會使企業所有者權益增加的經濟利益的總流入。” 同時，會計上對于一項業務是否確認銷售收入，有嚴格的確認條件：即所有權上的主要風險和報酬是否發生轉移；是否保留與所有權相關的繼續管理權和實施控制；收入能否可靠地計量；經濟利益是否能夠流入企業；成本能否可靠地計量。

四、視同銷售行為的會計處理

根據以上分析，視同銷售行為的會計處理分為兩種情況：一是按照收入確認的原則，符合收入確認條件的，確認收入同時按照稅法的規定計算繳納稅金；二是不符合收入確認條件的，不確認收入，按照成本結轉存貨，同時按照稅法規定計算繳納稅金。

1.將貨物交付他人代銷。委托方將貨物交付給他人銷售，當收到受托方的代銷清單時，表明貨物已經銷售，貨物的產權發生了轉移，同時有經濟利益流入企業，符合收入確認的條件，應確認收入，會計處理按照銷售額確認收入，同時要按照稅法的規定計征增值稅。

2.銷售代銷貨物。受托方銷售代銷貨物有兩種方式，一種是視同買斷的方式，一種是收取手續費的方式。在視同買斷的方式下，受托方銷售委托方代銷的貨物時，貨物的產權發生了轉移，同時有經濟利益流入企業，符合收入確認的條件，應確認收入，會計處理按照銷售額確認收入，同時要按照稅法的規定計征增值稅。在收取手續費的方式下，受托方緊緊收取手續費，不符合收入確認的條件，不確認收入，會計處理按成本結轉存貨，同時計征增值稅。

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。該種行為下，僅是貨物的內部轉移，貨物的產權沒有發生轉移，沒有產生經濟利益的流入，不確認收入，會計處理按成本結轉存貨，同時計征增值稅。

4.將自產或委托加工的貨物用于非增值應稅項目。非增值稅應稅項目包括，提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 該種行為引起貨物的內部轉移，產權沒有改變，不符合收入確認的條件，不確認收入，會計處理按成本結轉存貨，同時計征增值稅。

5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（1）將自產、委托加工的貨物用于集體福利，是指將貨物用于食堂、職工醫院等項目，沒有用于職工個人。這種行為產生的貨物流轉仍舊是企業內部的轉移，沒有引起貨物產權的轉移，也沒用產生經濟利益的流入，因此不符合收入確認的條件，不確認收入，會計處理按成本結轉存貨，同時計征增值稅。（2）將自產、委托加工的貨物用于個人消費，是指將貨物發給了職工個人。這種行為使貨物從企業內部流轉到企業外部，同時引起了企業總經濟利益的增加，符合收入確認的條件，確認收入。會計處理按照公允價值確認收入，按照貨物的成本結轉，同時計征增值稅。

6.將自產、委托加工或外購的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。該種行為按照《企業會計準則—非貨幣性資產交換》的要求分為具有商業實質和不具有商業實質兩種情況。具有商業實質時，確認收入，會計處理按照公允價值確認收入，按照貨物的成本結轉，同時計征增值稅。不具有商業實質時，不確認收入，會計處理按照成本結轉，同時計征增值稅。

7.將自產、委托加工或者外購的貨物分配給股東或者投資者。這種行為引起貨物從企業內部轉移到企業外部，引起企業股東權益的減少，符合收入確認條件，確認收入，會計處理按照公允價值確認收入，按照貨物的成本結轉，同時計征增值稅。

8.將自產、委托加工或者外購的貨物無償贈送其他單位或者個人。這種行為雖然引起了貨物產權的變化，但是沒有引起企業總經濟利益的流入，不符合收入確認的條件，會計處理按照成本結轉存貨，同時計征增值稅。

總之，視同銷售行為是企業日常經營活動中經常會出現的行為，企業需要對于視同銷售行為的增值稅會計處理進行認真地研究，準確地把握增值稅的會計處理，提高會計核算的準確性，提升會計信息質量。

參考文獻

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（作者單位：臨沂職業學院）