企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算研究

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代物流管理己經(jīng)成為企業(yè)降低成本、創(chuàng)造利潤、提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑。本文闡述了企業(yè)物流成本概念及演變，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了企業(yè)建立物流成本核算模式及相關(guān)建議。

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的框架內(nèi)，對(duì)企業(yè)物流成本的分配十分困難，現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有20余年，但我們對(duì)物流成本的測(cè)算、分析和研究，從總量到企業(yè)實(shí)際支出以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，基本上還處于低水平的階段，故研究成本的會(huì)計(jì)核算是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的重要課題。

一、企業(yè)成本核算概念及演變

物流管理在美國起源上世紀(jì)二三十年代，并很快傳入日本，我國約在二十世紀(jì)九十年代從日本引入了這一概念。從此以后便出現(xiàn)了一股物流的熱潮，無論是在理論研究上，還是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，人們都開始關(guān)注物流。物流被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“黑暗大陸”，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法的“物流冰山”，又被認(rèn)為是企業(yè)的第三利潤源泉。然而，我國對(duì)物流的研究與實(shí)踐多是技術(shù)流程或運(yùn)作管理上的，真正觸及到物流成本，研究物流成本會(huì)計(jì)核算的并不多。因此，進(jìn)行企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)研究，加強(qiáng)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算與管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。

本文對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行了探討，采用了理論分析法，根據(jù)物流成本管理的產(chǎn)生發(fā)展，探討了確立企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、核算對(duì)象以及目標(biāo)等基本理論及核算模式；同時(shí)，對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的處理提出了可操作性的建議。

二、構(gòu)建我國企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式

物流成本會(huì)計(jì)核算是物流成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)物流會(huì)計(jì)核算模式的選擇進(jìn)行分析，提出構(gòu)建我國企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理以及報(bào)告等內(nèi)容。

（一）企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇

1、單軌制模式的選擇

單軌制模式要求企業(yè)具有高收益成本比、目前采用作業(yè)成本法、具有高水平企業(yè)基礎(chǔ)工作等特點(diǎn)，因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。

2、雙軌制模式的選擇

選擇雙軌制模式時(shí)，要求企業(yè)具有較高收益成本、目前采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法、具有一般水平企業(yè)基礎(chǔ)工作等。

上述第一種選擇可防止設(shè)置兩套賬及重復(fù)核算，但與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度似乎不相符，由于不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，企業(yè)仍可以選擇使用。第二種方法雖然另設(shè)賬簿，但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系，利于物流成本的管理與控制。基于我國企業(yè)的普遍情況，以及我國一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，本文提倡使用第二種方法，即雙軌制方法，不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿，在該賬簿中單獨(dú)核算。

（二）企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建

1、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

（1）企業(yè)物流會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置

物流成本核算方式采用雙軌制核算，雙軌制物流成本核算方式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，由物流成本員進(jìn)行物流成本的內(nèi)部管理核算，其具體做法是：由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制一記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，由物流成本員根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。

（2）企業(yè)物流會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

為單獨(dú)集中核算物流成本，可專門設(shè)立賬簿，并增設(shè)“物流成本”一級(jí)賬戶，并設(shè)置“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“退貨物流成本”和“廢棄物物流成本”賬戶五個(gè)二級(jí)賬戶，并按成本責(zé)任單位及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，在“物流成本”的二級(jí)賬戶下設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“材料費(fèi)，、“倉儲(chǔ)成本”、“包裝成本”、“展覽推銷成本”、“管理費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他費(fèi)用”等若干明細(xì)賬戶，對(duì)于賬戶的選擇可由企業(yè)依據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)種類進(jìn)行劃分，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要來進(jìn)一步細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用科目，如下設(shè)：“材料費(fèi)”，“工資費(fèi)”、“燃料費(fèi)”等。雙軌制物流成本核算方式不需要對(duì)現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)的提供物流成本資料，且核算方法簡單，易于掌握，能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息，有效控制。由于在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個(gè)方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系之外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出。計(jì)算方法相對(duì)簡單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。這里所涉及的會(huì)計(jì)科目選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題，主要是針對(duì)顯性物流成本的核算而言。

2、物流成本會(huì)計(jì)信息的報(bào)告

物流成本信息采用單獨(dú)核算后，物流成本信息在賬戶上一目了然，但為了更集中地反映物流成本信息，企業(yè)可設(shè)計(jì)一份內(nèi)部物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，以便對(duì)物流成本信息進(jìn)行進(jìn)一步分析和利用。

三、研究結(jié)論

為達(dá)到提高企業(yè)物流管理、準(zhǔn)確核算企業(yè)成本費(fèi)用的需要，本文提出了在企業(yè)原有的財(cái)務(wù)核算體系中，不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是將憑證、賬戶增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿，在該賬簿中單獨(dú)核算的方法。通過對(duì)發(fā)達(dá)國家的物流成本核算方法的研究，以及對(duì)物流成本核算內(nèi)容的研究，闡述了由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，而在我國實(shí)行企業(yè)物流會(huì)計(jì)的必然性，并對(duì)企業(yè)物流成本單獨(dú)核算的方法以及報(bào)告方式提出了自己的觀點(diǎn)，同時(shí)，也查閱了大量資料，對(duì)建立企業(yè)物流評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了研究。

加強(qiáng)成本的核算和監(jiān)督，對(duì)物流成本進(jìn)行科學(xué)的考核與分析，是降低消耗，減少流通費(fèi)用，提高物流效益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

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（作者單位：中國石油集團(tuán)川慶鉆探工程有限公司）

作者簡介

馮靜，本科學(xué)歷，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。