談現金流量分析在建筑施工行業的運用

【摘要】現金流量以款項的實際收付為標準所確定的本期收入與費用，無疑最大可能地減少了不確定因素的影響，同時以實際的現金流量信息作為評價財務風險的重要指標，也已日益受到管理層和外部信息使用者的關注。

【關鍵詞】現金流量 分析 收支報表 財務狀況預算體制

長期以來，權責發生制在建造施工行業會計核算中廣泛應用，權責發生制，它是以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現金的收付，按其是否體現各個會計期間的經營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。

現金流量卻是一種“事實”，因為以款項的實際收付為標準所確定的本期收入與費用，無疑最大可能地減少了不確定因素的影響，同時以實際的現金流量信息作為評價財務風險的重要指標，也已日益受到管理層和外部信息使用者的關注。

在當今企業資金普遍緊張的情況下，從管理部門到與企業密切相關的債權人和投資者，都日益注重企業現金周轉情況，管理部門需要了解現金流量信息，掌握企業現金流動規律，提高資金使用效益，為正確做出決策提供依據，債權人和投資者則期望了解企業目前變現能力和潛力，以推斷將來償付債務和利潤分配的能力。因此正確分析現金流量有著重要意義。

一、建筑施工企業的生產特點

建筑施工行業生產周期長，建筑產品體積大，有的持續幾個月或一年，有的甚至三五年或更長的時間，不確定因素多，支付工程款間隔時間長，施工單位大量應收賬款的長久存在，目前，建筑施工企業總有一些業主由于財政和其他方面的原因，沒有按期完成支付工程款的工作，使建筑施工企業的應收賬款增加，隨著時間的推移，很容易成為壞賬，壞賬無法收回，就會嚴重影響流動資金的正常運作，也會影響對企業經濟效益好壞的正確評估。

二、我集團近年來正在執行以收付實現制為基礎的內部管理報表，為管理提升和領導決策提供依據

一是編制方法：為了正確及時真實地了解企業的資金狀況和使用情況，我集團在財務報表基礎上，設計出臺了一套收支報表，收支報表以收付實現制為編制原則，屬于集團內部管理報表。收入報表是反映各單位的可支配收入來源及構成情況的報表，可支配收入是指當年已經收到現金的項目施工利潤、勞保基金、政府補貼、投資收益、租賃業務收益、利息收入、營業外收入等。集團各單位應通過項目資金管理系統、實收工程款統計以及現場檢查等方法，及時掌握項目工程款收款情況。支出報表是反映所屬單位實現的可支配收入在公司、分公司的分配及使用情況的報表。集團所屬各單位要科學測定可支配收入在公司各管理級次之間的分配比例，通過項目施工利潤分配方式嚴格控制各管理機構的管理費開支，合理編制各管理級次年度費用支出預算，準確區分生產性支出和下崗人員管理中心支出。

二是編制目的：收支報表以實際收到及支付現金為原則編制，避免了財務報表以權責發生制編制的弊端，更直觀地體現當期的經濟運行情況，為各層次管理者進行管理決策提供了可靠的依據。通過對收支報表的數據填報依據和來源、表格的相關格式和內容、報表編制說明、報表數據分析四個方面工作的開展和完善，進一步建立經濟運行分析調度制度，開展各子公司財務指標對標工作，滿足各級管理和決策的需要。

三、收支報表分析

一是現金收入來源結構分析。由于經營、租賃、第三產業等都能帶來現金流入，因此，就應著重分析流入結構。在我集團中，施工項目利潤占收入的78%，說明主營業務收入是單位主要資金來源，由此反映該集團經營屬于正常。

二是現金流出結構分析。現金流出分為經營性費用支出和非經營性費用支出，經營性費用又分為人力成本、行政成本、改革改制費用、其他等等，非經營性支出分為下崗人員直接費用、生活社區運行及管理費、離退休人員統籌費等，經營性費用支出占總支出的81%，非經營性費用占29%，說明單位應嚴格控制經營費用，按預算計劃合理節約使用。

三是現金結余分析。現金流入與現金支出的凈額就是現金結余。通過對集團子公司的現金結余對比，結余為負數的單位為現金虧損，挪用了其他往來資金，以后需要償還，負債增加，經營狀況本期不樂觀，需要查找原因，爭取收回欠款，壓縮費用支出。結余為正數的單位說明經營活動正常，略有盈利，競爭力較強。

四是開展各子公司財務指標對標工作。對所屬各單位的收支各項指標進行對標比較工作，對各單位的優勢和不足有了更加全面的了解，為進一步強化收支管理，理清了思路，明確了措施。總會計師要真正負起責任，建立相應的經濟分析調度制度，推動工作正常化、常態化開展。建立全面預算管理體系，預算管理制度更加全面而細化，具有可操作性。制定公司所屬各單位費用開支預算計劃，嚴格控制非生產性支出，對費用預算超支的單位采取控制措施，對超支費用不予以支付，對實際費用開支偏高或超支的單位建議審計部門進行專項審計，查明原因，采取必要的措施。

綜上所述，我們可以看出，運用以現金流量為基礎編制的收支報表分析財務狀況，確實是一個不可多得的工具。在實際操作中，注意現金流量分析與資產負債表和利潤表等財務報表分析相結合，可以更清晰、更全面地了解企業的財務狀況及發展趨勢，了解同行業的差距，及時發現問題，正確評價企業當前與未來的償債能力、支付能力、再投資能力以及企業當前和前期所取得的利潤的質量，科學的預測企業未來財務狀況，為報表使用者做出決策提供正確的依據。

作者簡介：周平（1970-），女，籍貫：湖南省長沙市，現職稱：會計師，學歷：本科。