企業會計舞弊與審計

肖艷云

摘 要：會計界有一流行語“不會做假賬的會計，是不合格的會計”；審計界也有一句相對應的話 “不會查舞弊的審計員，不是稱職的審計員”。這里我們姑且不去討論此兩句話的孰是孰非，我們只是從這兩句話中發現了這樣一個問題，即：舞弊，對財務會計和審計而言都應予高度關注的問題。近年來我國的企業會計舞弊案時有發生，企業的會計信息整體質量仍然不高，本文試圖通過分析舞弊審計的理論基礎，企業舞弊案分析及我國審計失敗原因等提出相應的審計對策。

關鍵詞：會計；舞弊；舞弊信號；審計方法

2006年，十屆全國人大上通過對一個重要的決定，對審計法進行了重新的修訂，于此同時在當年的6月1號開始正式實行，這次修改具有劃時代的意義，因為這是中國審計法首次一來得到完善修改并且正式實施，對整個企業的會計發展有著十分重要的意義。不僅可以很好的去構建企業會計制度的建設，而且還能夠使得企業的會計發展有法可依，并對企業的會計相關行為進行了具體的指導和規劃，這對提升整個企業會計事業的發展有著重大的意義。

一、現代企業會計舞弊

（一）會計舞弊含義和動因

1、會計舞弊含義。會計舞弊同時簡單的說，就是管理上層所出現的一種認為的蓄謀行為，其主要目的是為了增加一些私人財產，或者是增加企業的相關利潤，其主要的手段分為以下幾種：（1）跨年度結轉的余額不相符，年末開出空頭發票，年初虛沖。（2）負債長期掛賬，只提不用。虛提預提費用，多計攤銷費用；不處理“待處理財產損益”科目，調節損益。（3）資產外流，賬外經營。以各種借口挪用公款，炒股票，公款私存；或以單位的設備、材料和專有技術辦私人企業；侵占投資收益和存款利息；截留現金收入，貪污私分；或設小金庫，進行不正當經營活動。（4）偷逃稅款。享受稅收優惠和免稅的企業，在免稅的年份利用各種手段將銷售收入和利潤提前，將各種成本費用推后，將銷售成本移到以后納稅年度結轉，偷逃所得稅；商業企業按批發價與市場銷售價差額的一定比例，以稅后利潤形式返回，列作企業投資收益，實際上是價外加價，偷漏了增值稅；通過壓低產品價格出售給批發、零售企業，以逃避部分增值稅。（5）改變計價方法，隱匿收入。通過變換計價方法和計價數額，調節贏利將商品銷售虛報為虧損，或貪污私分，或設小金庫；出售商品少開發票，隱瞞和轉移收入。（6）運用關聯企業來往，隱瞞銷售及利潤。如平進平出，虛增銷售額不納增值稅；或高進低出，轉移收益，多抵扣增值稅；不按規定合并報表，造成資產不實，負債不實，盈利不實。

2、計舞弊的動因。非管理舞弊的動因是行為人經不主物質利益等誘惑，為實現不良動機或企圖，利用管理上的漏洞而策劃和實施諸如挪用現金、貪污公款，竊取財物等不法活動。

管理舞弊的動因主要有：造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理階層為了維護企業的自身利益而造成的對外欺瞞和欺騙。因為一個公司或者企業的發展，在很大程度上需要依靠很多外部力量，如果企業在正常運轉情況下，為了謀取更多的企業資金或者企業利益，這就需要給外部造成一種企業運行發展的良好狀態，這就形成了一種對外欺騙。另外一種是由于企業發展過程中，本來經營狀態不是很好，但為了正確更多的發展資金，管理階層就做出虛假賬單，欺瞞外部人員。這兩種的舞弊是管理階層進行舞弊的主要原因。另一個原因是在管理層方面，沒有采取足夠的監督，在企業內部缺乏一個完善的監督體系，使得管理人員沒有一個嚴格的執行標準來進行參照。在管理人員的行為上就缺少一個有利的監督，這就在很大程度上造成了對管理階層的松散，最終導致了企業管理的舞弊行為的發生。最后一個原因是因為管理階層工作人員的自身素質問題，由于缺乏一個良好的職業道德操守，在巨大的利益面前，往往失去理智，為了謀取自己的私人利益，而進行舞弊，這種舞弊行為是需要進行嚴厲打擊和防范的，因此在以后選拔人才的過程中就需要嚴格的進行賽選，只有在完全符合標準的情況下才能給與入用。

二、我國上市公司會計舞弊分析

（一）我國上市公司會計舞弊動機

（1）融資。指企業為了達到增加企業資本或者其他相關目的，通過虛報財產表的形勢，造成一種幌子，達到獲取資金資助的目的。（2）操縱價格。通俗的說，如要一個企業的股票上市，想要取得整個股票的穩定性。除了保證企業的正常運轉外，就需要通過利用一些虛假的報表進行欺騙，進而達到自己的目的。當然，股票價格的定期性的波動也有可能是一種故意的行為，這樣做的主要目的是為了股票操作者可以很好的進行買賣，從中獲取更多的利潤。（ 3）會計舞弊警告信號。一般來說，會計舞弊信號會分成兩種：企業行為以及財務指標。企業行為是企業在審計活動中一些工作人員有悖于常態的反常行為，這種行為是比較容易通過外部表現觀察到的。而后者是一種比較不容易觀察到的舞弊行為，因為他經常通過一些具體的產物報表和審計數據表現出來，如果不是通過專業的分析，是不容易觀察到的。

三、會計舞弊審計的策略及舞弊審計程序

（一）會計舞弊審計的策略

（1）充分、靈活運用舞弊信號理論。舞弊現象一般來說在表象上來說比較復雜，它不是一個簡單的單一手段在進行或者操控，有時候也是多種手段交替使用，根據這一個特點，相關的管理人員就可以通過一些舞弊型號來進行判斷分析，以達到及時杜絕舞弊行為的目的。（2）深入了解客戶經營狀況。一般來說，如果客戶的經濟狀況達不到預期標準，在很大的程度上會直接影響到上層的誠信問題。進而直接關系到整個企業的財務報表的真是情況想，如果要對客戶進行一個最真實、最可靠的了解。就需要相關人員對企業的經濟運營情況有一個充分的了解。只有這樣才能真正的確保整個財務報表的最佳真實性，給企業創造最大的經濟利益。當然，經濟情況包括內在因素和外在因素。在分析的時候，需要對二者同時進行分析。（3）保持專業懷疑。所謂報紙專業懷疑，其實并不是簡單的對相關的企業信息進行時刻的懷疑，而是在需要在充分了解實際情況的基礎上對客戶提供的相關信息進行有選擇性的懷疑，尤其是需要對企業提供的實際企業生產運營能力和發展狀況，需要有一個十分準確的分析和了解。在這種情況下，就對相關工作人員有一個很高的要求，需要工作人員有很強的專業基礎知識的功底，而且還需要有一個對外部很敏感的感覺。要有充分的信息和理由去懷疑一切問題，當然，這種懷疑是一種理性的懷疑，而不是盲目的懷疑。只有這樣才能充分保護好企業的利益不受損。

結論：無論古今中外，審計的發展史都表明，真實性審計是審計的基礎。審計，是在審查被審計單位財務會計資料反映的經濟活動真實性的基礎上，對被審計單位的經濟活動真實與否，是否合規、合法、有效作出鑒證和評價。進行查錯防弊，是財務審計及財經法紀審計的主要目的。在我國目前經濟的經濟環境里，研究掌握財務會計領域中舞弊的性質、特點及其發展趨勢，探索和制定審計對策是十分必要的，它不但是當前我國財政、財務收支審計的核心問題，也是財經法紀審計、經濟效益審計的重點研究問題，同時還是經濟責任審計應于著重研究的主要問題。檢查揭露財務會計舞弊問題，對維護國家財經法紀，懲治經濟領域中的貪污腐敗，打擊經濟犯罪，推進民主法制建設，維護社會生活秩序，促進和加強廉政建設，保護國家資財，改善經營管理，規范財政財務經濟活動都具有十分重要的意義。

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