企業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范研究

楊洋

摘 要：本文通過(guò)總結(jié)與分析企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和成因，提出有效防范企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方法與措施，使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠根據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；動(dòng)機(jī)；防范

無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，不管企業(yè)的規(guī)模大還是小，是上市公司還是普通小企業(yè)，企業(yè)違規(guī)造假粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為可謂屢見(jiàn)不鮮，尤其在上市公司中為甚。據(jù)最近財(cái)政部公布2010年對(duì)114戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和56戶證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告，發(fā)現(xiàn)部分房地產(chǎn)企業(yè)存在銷售收入不實(shí)、多計(jì)成本費(fèi)用、少繳或遲繳稅款等問(wèn)題。此外，部分國(guó)企有意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、偷漏稅款等問(wèn)題。這些財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為嚴(yán)重扭曲財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致預(yù)期使用者評(píng)估決策容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)信息的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為防范可以從個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)及國(guó)家法律等不同角度和層面來(lái)考慮，通過(guò)預(yù)見(jiàn)性來(lái)事前控制粉飾行為，做好防范措施避免其行為發(fā)生的可能。要從根本上杜絕報(bào)表的粉飾行為，要求能準(zhǔn)確地識(shí)別和預(yù)見(jiàn)它的發(fā)生與存在，從產(chǎn)生的動(dòng)因與目的著手來(lái)進(jìn)行防范性研究，并結(jié)合國(guó)家監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部治理、個(gè)人自律四個(gè)方面來(lái)有效防范。

（一）國(guó)家監(jiān)管

1、完善相關(guān)正式法律。盡管我國(guó)已建立一套較完整的規(guī)范財(cái)務(wù)信息的法律法規(guī)，但依然存在有待完善之處。應(yīng)當(dāng)盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無(wú)法可依”現(xiàn)象出現(xiàn)，明確規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)報(bào)表粉飾的處罰力度，才能對(duì)公司的管理人員起到約束的作用。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，不斷修改和完善《證劵法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮法律的強(qiáng)制性與威懾性。

2、完善會(huì)計(jì)制度法規(guī)。針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)政策選擇性粉飾報(bào)表問(wèn)題，為消除粉飾報(bào)表途徑，增加粉飾報(bào)表的難度，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度法規(guī)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中，應(yīng)正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，盡量減少可供企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多種選擇性造成的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題。

3、完善政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)好監(jiān)督體制。由審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、證劵監(jiān)管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等部門(mén)構(gòu)成的綜合監(jiān)督體系，應(yīng)該充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用，并且堅(jiān)決杜絕監(jiān)督和檢查工作中的官僚主義，防止一些監(jiān)督人員公權(quán)私用。監(jiān)督和檢查結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，有效地?cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成效。

（二）社會(huì)監(jiān)督角度

通過(guò)社會(huì)輿論引導(dǎo)建立誠(chéng)信文化，充分利用媒體監(jiān)督社會(huì)輿論，加強(qiáng)社會(huì)中介審計(jì)監(jiān)督等措施，也是防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的外部有效途徑。

1、建立完善的社會(huì)信用體系。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)專業(yè)人員和管理人員自身的執(zhí)業(yè)道德素質(zhì)必須要高，而且必須要有一種“出淤泥而不染”的精神，通過(guò)加強(qiáng)個(gè)體素質(zhì)來(lái)凈化整個(gè)環(huán)境。作為企業(yè)管理者，應(yīng)既懂得財(cái)經(jīng)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)，又要遵守法規(guī)，合法經(jīng)營(yíng)。個(gè)人的道德修養(yǎng)要靠自我教育和社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化，以此來(lái)減少作假動(dòng)機(jī)。通過(guò)教育使財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，從思想上便斬?cái)嘭?cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)的根源。

2、發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用。現(xiàn)代社會(huì)正在打造一張無(wú)處不在的信源網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)單位的負(fù)面或正面形象都很容易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)快速大范圍擴(kuò)散，新聞媒體發(fā)揮著越來(lái)越重要的監(jiān)督作用，比如2001年造成社會(huì)廣泛關(guān)注的“銀廣夏”案件就因《財(cái)經(jīng)》雜志一篇文章揭發(fā)出其驚人粉飾報(bào)表舞弊行為而付出高昂代價(jià)。通過(guò)新聞?shì)浾摰淖饔茫兄陬A(yù)防職務(wù)犯罪和廉政反腐。

3、加強(qiáng)民間審計(jì)監(jiān)督。在社會(huì)監(jiān)督體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師民間審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為起著重要的監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審計(jì)非常清楚地了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，甚至是商業(yè)機(jī)密。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司合謀，那么報(bào)表使用者將很難準(zhǔn)確了解上市公司的財(cái)務(wù)信息。因此應(yīng)加強(qiáng)民間審計(jì)以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，一方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；另一方面要監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

（三）企業(yè)內(nèi)部體系角度

1、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度建設(shè)。公司中一般都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督。但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)與監(jiān)事的職能并沒(méi)有充分發(fā)揮，根源在于沒(méi)有獨(dú)立于公司管理層。對(duì)此，企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制與會(huì)計(jì)委派制來(lái)阻止公司管理當(dāng)局造假行為，可以使會(huì)計(jì)人員的權(quán)限不完全受制于管理層，走出依附于單位管理層而不得不造假、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的境地。

2、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)的內(nèi)部需要而存在，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)中不可分割的一部分。內(nèi)審的有效實(shí)施是企業(yè)財(cái)務(wù)控制能夠順利進(jìn)行的重要保證。因此上市公司根據(jù)法律必須有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)，形成一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍，充分發(fā)揮內(nèi)審作用，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。

（四）信息提供者自身建設(shè)角度

系統(tǒng)提升相關(guān)財(cái)務(wù)信息提供者素質(zhì)成為當(dāng)今社會(huì)防范財(cái)務(wù)信息粉飾行為重要途徑之一。財(cái)務(wù)信息提供過(guò)程涉及企業(yè)各層次人員，是相關(guān)各方人員綜合作用的結(jié)果。企業(yè)粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)很大程度上出于人的利益驅(qū)動(dòng)，重大財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為往往涉及多層級(jí)人員，如管理當(dāng)局高級(jí)管理人員、會(huì)計(jì)工作者甚至是治理層人員或部分投資者。在當(dāng)前拜金主義觀流行的時(shí)代，重拾誠(chéng)實(shí)、正直、自律的道德觀念，作為重要道德倫理和職業(yè)操守重建非常必要和重要。企業(yè)可通過(guò)企業(yè)文化的系統(tǒng)建設(shè)重構(gòu)企業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任感，一個(gè)具有良好組織文化的企業(yè)能夠充分發(fā)掘出每個(gè)員工的潛能，并且能夠增強(qiáng)各層級(jí)財(cái)務(wù)信息相關(guān)提供者自身道德倫理素質(zhì)，使信息提供者群體具備較高的素質(zhì)和道德水平。

二、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因多種多樣，問(wèn)題涉及法律、證劵、審計(jì)、會(huì)計(jì)制度、道德等多領(lǐng)域，極具復(fù)雜性、隱蔽性、多變性和長(zhǎng)期性。我們應(yīng)該堅(jiān)持綜合治理的思路，使得報(bào)表粉飾行為控制在最小的限度并且得到有效的防范和解決。企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重要的是考慮長(zhǎng)足發(fā)展的，而不要一味的以報(bào)表等一系列指標(biāo)作為唯一指向，而應(yīng)該強(qiáng)調(diào)“質(zhì)”的發(fā)展，形成一種長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，完善和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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