關(guān)于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的優(yōu)化

沈艷秋

摘 要：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增企業(yè)合并準(zhǔn)則，將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，每一種情況下又進(jìn)一步劃分為吸收合并、控股合并及新設(shè)合并。對于每一種具體情況下，合并方的會計(jì)處理存在著較大差異，特別是凈資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的入賬金額及商譽(yù)確認(rèn)與處理問題，相對較為復(fù)雜，難以掌握。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；優(yōu)化

一、企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)存在的問題

當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的使用現(xiàn)狀不容樂觀，還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在無法實(shí)現(xiàn)自動對賬、欠缺自動抵銷功能和不能編制報(bào)表附注三個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）無法實(shí)現(xiàn)自動對賬。在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中，無法實(shí)現(xiàn)自動對賬是目前企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表迫切需要解決的問題。現(xiàn)有的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)不能識別、分類內(nèi)部交易和內(nèi)部往來，直接影響了企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作效率，許多集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作中對賬環(huán)節(jié)耗費(fèi)了大量的時(shí)間。

（二）欠缺自動抵銷功能。欠缺自動抵銷功能，也在一定程度上制約著企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中，很多企業(yè)集團(tuán)不能自動做抵銷分錄，一般軟件只能由操作人員按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求，根據(jù)內(nèi)部交易事項(xiàng)、性質(zhì)和金額等情況，在系統(tǒng)中手工錄入抵銷分錄。由上可知，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)欠缺自動抵銷功能，增大了企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量，不利于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的順利開展。

（三）不能編制報(bào)表附注。報(bào)表附注的編制是一項(xiàng)繁重瑣碎的工作，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)不能編制報(bào)表附注，使得企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作陷入困境。報(bào)表附注的信息采集量比較大、并且涉及到非財(cái)務(wù)信息，由于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)沒有意識到編制報(bào)表附注的重要性，當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)在編制報(bào)表附注環(huán)節(jié)還比較薄弱，往往都不具備編制報(bào)表附注的功能，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所耗費(fèi)的時(shí)間和人力頗為可觀，無形中增加了企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量，對企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作是非常不利的。

二、企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的優(yōu)化

（一）加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)。優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的策略，加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)是關(guān)鍵。對企業(yè)集團(tuán)而言，加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)，是企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)自動對賬的基礎(chǔ)，實(shí)施合并系統(tǒng)必須按照嚴(yán)格的制度規(guī)定進(jìn)行，規(guī)范合并系統(tǒng)在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中的工作流程，可以為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的自動提取數(shù)據(jù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)自動對賬的實(shí)現(xiàn)，使得企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)可以自動核對所有項(xiàng)目關(guān)系和勾稽關(guān)系，識別、分類內(nèi)部交易和內(nèi)部往來。

（二）健全自動抵銷功能。健全自動抵銷功能，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中的作用也不容小覷。在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中，針對現(xiàn)有的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)自動抵銷功能方面存在的缺陷，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的具體情況，進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)二次開發(fā)，二次開發(fā)主要是根據(jù)公司的實(shí)際情況設(shè)置取數(shù)公式。

（三）增加編制報(bào)表附注。增加編制報(bào)表附注，也是企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的重要組成部分。編制報(bào)表附注的實(shí)現(xiàn)，以仿照主表的生成方法進(jìn)行，即先按照披露的模板的要求自定義成報(bào)表，然后按照自定義的報(bào)表從各公司提交的附表中去取數(shù)，并生成需要抵銷的分錄，最后通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的合并抵銷功能生成工作底稿。對于附注，報(bào)表附注涉及的會計(jì)及非會計(jì)的信息非常多，且信息披露會隨著監(jiān)管部門規(guī)定變化而變化，因此合并附注全部實(shí)現(xiàn)自動化不太現(xiàn)實(shí)，建議暫時(shí)采用手工填制模版。由此可見，增加編制報(bào)表附注，可以大大提高企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作效率。

（四）合并價(jià)差應(yīng)當(dāng)重分類。合并價(jià)差應(yīng)當(dāng)重分類 合并價(jià)差應(yīng)當(dāng)區(qū)分股權(quán)投資差額及集團(tuán)內(nèi)部債券投資形成的差額。集團(tuán)內(nèi)部債券投資形成的差額應(yīng)當(dāng)按照國際會計(jì)慣例，在抵銷過程中對這一價(jià)差視同贖回債券導(dǎo)致的損益。股權(quán)投資差額包含子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額及合并商譽(yù)，但就目前的狀況而言，單獨(dú)計(jì)算合并商譽(yù)條件還不成熟，為了提高合并會計(jì)報(bào)表的可解釋性，對其應(yīng)作如下改進(jìn)：①合并價(jià)差不作為長期投資的調(diào)整項(xiàng)目，在合并會計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映，以保證對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目的全部抵銷；②股權(quán)投資差額的攤銷額應(yīng)列入合并會計(jì)報(bào)表的“管理費(fèi)用”，確保“合并投資收益”能正確地反映合并主體對外投資實(shí)現(xiàn)的損益。

總之，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度上得出的報(bào)表數(shù)據(jù)。企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復(fù)雜性，面對當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)使用現(xiàn)狀不佳的現(xiàn)象，應(yīng)結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的具體情況，加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)、健全自動抵銷功能、增加編制報(bào)表附注，不斷探索優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表系統(tǒng)的策略，只有這樣才能發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的作用，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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