芻議如何降低審計風險的策略

引言：自我國改革開放以來，注冊會計師行業得到了迅猛的發展，創造了可觀的經濟效益和社會效益，但是，由于服務環境存在著主、客觀因素。使得審計人員無法準確把握主管結論與客觀事實間的偏差，由此就必然會帶來一定的審計風險。如何最大限的降低審計風險是審計人員必須思考的問題，所以，建立有效地審計風險防范機制是當前審計行業十分緊迫的任務，有效地降低審計風險，提高審計質量是保障審計行業健康有序發展的重要基礎和前提。

我國社會主義經濟市場機制的完善與人們法律意識的逐漸增強，使得審計風險增加的紀律也呈現日益增大的趨勢。審計風險的存在經常會導致審計失敗，審計失敗往往會造成許多不利的后果。審計風險存在于審計過程的各個環節，每個環節的審計失誤都有可能會導致審計風險。因此，分析審計風險，降低審計風險，制定審計策略是適應經濟發展的必然要求。

一、審計風險的概念、形式與特征

（一）審計風險的概念

審計風險通常指的是被審計單位提供的會計報表存在重大的錯誤或者披露，然而注冊會計師在審計后卻未能發表準確恰當的審計意見的可能性。

（二）審計風險存在的主要形式

1、可接受的審計風險

可接受的審計風險就是，在審計任務完成后，審計人員準備承擔的可以接受的審計風險?？山邮艿膶徲嬶L險主要受三種因素的影響：一是，會計師事務所對風險的承受力，其風險承受能力越高，可接受的審計風險也就越強。二是，審計報告與財務報表的使用狀況，如果財務報表與審計報告的使用者素質越高，對其的利用程度也越高，可接受的審計風險也就越低。三是，會計師事務所行業之間的競爭狀況，競爭越激烈可接受的審計風險就越低。

2、評估審計風險

評估審計風險指的就是，審計人員在接到審計項目，對被審計單位的基本情況進行了解之后，采用多種審計手段，評估該項目預計存在的審計風險。評估審計風險與被審計單位的情況有關，被審計單位的經營項目越復雜、規模越大、內控越弱所造成的評估審計風險也就越高。

3、終極的審計風險

終極的審計風險指的是在審計項目完成以后，實際形成的或者由審計人員實際承擔的審計風險。終極的審計風險與審計程序和其執行狀況有關，審計程序越嚴謹、執行情況越好，其產生終極審計風險的可能性也就越低。

（三）審計風險的主要特征

1、審計風險的客觀存在性

當代的審計主要采用的是抽樣審計法，這種方法不可能徹徹底底的清查被審計單位所存在的所有錯誤和紕漏，這就必然會存在審計風險。

2、審計風險的偶然性

審計風險是由于客觀原因和主觀意識所造成的，它并非審計人員故意造成的，審計人員也在被迫的接受與承擔著審計風險。

3、審計風險利害關系的雙重性

審計風險與審計效率是密切相聯的，為了有效地實施審計，必須要求審計人員接受一定的審計風險。

二、造成審計風險的原因

社會主義市場經濟的不斷深入發展和經濟生活得逐漸規范化，使得審計風險不再是西方國家的概念，它已經客觀的擺在我國各個審計組織和審計人員面前。審計風險形成的原因主要包括主觀和客觀兩個方面。

（一）審計風險存在的主觀原因

審計人員本身的專業能力和素養，其業務水平和審計能力不高是審計風險產生的直接原因和主要原因。審計方法的不恰當性也是審計風險產生的另一個主觀原因，由于企業規模逐漸擴大、審計人員時間與經歷有限很難對客戶進行詳細審計，這就在一定程度上加大了審計的潛在風險。會計師事務所質量監控制度不健全，也是造成審計風險的一個主觀因素。

（二）審計風險存在的客觀因素

被審計企業的復雜性與審計內容的廣泛性使得審計人員的工作內容增多，工作難度增大，致使審計風險客觀增加。政府職能部門對審計工作的客觀干預，我國審計方面的法律政策并不穩定，責任條款過于籠統，增加了審計風險。另外，會計電算化系統的應用和網絡技術的大發展，也為審計增加了難度。

三、降低審計風險的主要對策

審計風險是由主觀、客觀因素共同造成的，所以，要想最大限度的降低審計風險也就必須從主觀、客觀兩個方面來采取策略。

（一）降低審計風險客觀方面的策略

1、減少政府相關職能部門的干預

在經濟環境綜合治理的前提下，必須消除行政的強制干預。加強政府的廉政建設，嚴厲打擊貪污腐敗的不良行為，如果行政部門強制干預獨立性的審計工作，而滋生腐敗行為，已經確認屬實，就進行嚴厲的法律處罰，從而建立起良好的審計環境，以降低審計風險。

進一步整頓經濟鑒證類的中介結構，切切實實的斬斷行政部門與審計部門的利益聯系，確保財務、人事和業務的真正脫離。加快轉變政府職能，擺正政府部門與審計機構的關系，同時明確各個行政部門的職責，消除多頭管理的混亂狀態，而且加強審計行業的自律職能，使審計人員完全按照審計法規進行審計工作。

2、完善審計法規、加快信息化建設提高審計質量

相關的審計法規之間也存在矛盾，這就要求我國的立法機關要對相矛盾的法律條款進行修正和完善，達到法律的協調一致。同時應用現代化的信息技術，完善計算機審計網絡，提高審計人員的操作能力來降低審計風險，提高審計質量。

3、審慎選擇審計方法和被審計單位

如果審計人員選擇抽樣審計法時，必須認真選擇抽樣的樣本，使得樣本基本上可以代表整體的財務特征。同時對被審計單位也要謹慎選擇，為了降低審計風險，審計人員所選擇的審計單位必須品行端正信譽良好，審計人員也必須詳盡的了解委托單位的經濟業務狀況，對于財務狀況欠佳的被審計單位要尤其注意。

（二）降低審計風險的主觀策略

1、提高審計人員素質，建立有效地風險管理系統

審計人員必須有良好的財務、稅務等準也知識，同時也要掌握計算機網絡能力，除此之外也必須樹立正確的價值觀保持公正、客觀、廉潔的品質，也要熟悉相關的審計法規。審計組織必須建立起有效地事前評估、事中監督和事后評價的風險管理體制，這不僅可以降低審計風險還可以為日后的審計工作提供經驗教訓。

2、審計人員選擇最為恰當的審計方法

審計人員要合理評估被審計企業的財務狀況，盡量改善證據的客觀性，在實踐中，對被審計單位的經濟業務，賬戶狀況進行具體客觀的收集整理，為審計意見提供可靠基礎。雖然采用的是抽樣審計法，也要在抽查數量、抽查方法、抽查范圍上減少隨意性，增加可信度。審計人員必須從思想和概念上加深對審計風險的理解，必須改進審計方法，規范審計程序設計和監督評價體系，切實從源頭上降低審計風險。

參考文獻

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[2]劉志耕.審計業務不可貿然接受[J].審計文摘.2007年(6).

[3]朱小平.審計失敗的原因及治理[J].財會月刊.2010年35期.

作者簡介

孟雯麗(1981.01)；性別：女；上海市；(中級經濟師)，(本科)，研究方向：經濟。