淺析行政事業單位內部控制問題及對策

劉仕材

行政事業單位內部控制規范是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。行政事業單位內部控制的目標主要是：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

2014年1月1日行政事業單位內部控制規范（試行）出臺，行政事業單位有了內部控制的方向、準則以及實施依據。相對企業而言，行政事業單位的內部控制制度相對滯后，最明顯的問題就是行政事業單位內部控制規范（試行）缺乏行之有效的依據，在實際操作中缺乏操作的可行性，同時行政事業單位沒有設計出一套適合自己單位特色的內部控制制度體系。通過多年工作情況和對一些市級行政事業單位內部控制工作的調查，行政事業單位內部控制工作存在如下一些問題。

一、行政事業單位內部控制中存在的缺陷：

1、內部控制體系建設不健全：行政事業單位應該建立內部控制部門并制定相關的手冊。在實際工作中，有60% 的單位沒有建立專門的內部控制部門，單位內部控制部門的負責人都是財務負責人，內部控制部門成員50%是財務人員或者和財務有關的人員。行政事業單位雖然有行政事業單位內部控制規范（試行），但很多單位沒有制定適合本單位的內部控制手冊或者制度，缺乏科學、合理的內部控制制度。

2、對內部控制的重要性認識不深：許多單位的管理層認為內部控制不重

要，單位負責人對內部控制的意識認識不深。他們認為單位有預算、預算考核體系、年終財務決算，因此不需要加強內部控制，有沒有作用不大。同時，內部控制需要增設部門及相關人員，無形增加了單位的負擔。

3、行政事業單位財務會計基礎工作很薄弱, 財務管理制度很不健全。主

要表現在以下幾點：

①財務與會計工作重視程度不夠。財會工作的基本功能是核算與監督，但在實際工作中，領導人只把財務人員當做“管理員”，只負責管理資金，充當“付款人”的角色。很多單位的會計人員沒有取得從業資格證書，會計主管人員沒有會計師以上職稱，會計部門都是綜合處或者辦公室下的科室。

②財務管理制度不健全。很多單位的財務管理制度就是《政事業單位財務制度》、《會計法》、《預算法》，根本沒有制定適合本單位的財務制度，更沒有財務人員工作職責。

③印鑒、票據的漏洞較多。印鑒、票據的管理這是會計基礎管理中的基礎，但很多單位發票的購買、領取、使用、保管全是一人負責。很多單位將財務章和法人章交由一人負責, 還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。

④不兼容崗位現象存在。很多單位崗位設置不合理，不相容崗位兼職現象普遍，按照《會計法》的規定, 關鍵不相容職務一般包括: 授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。個別單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管或者發票領用保管, 個別單位出納兼任對賬，個別單位記賬兼任復核，甚至有些單位甚至會計兼任出納，有些單位招標采購入庫領用等都是一個部門或者一個人完成。

⑤固定資產管理不健全。很多單位固定資產管理混亂, 沒有制定固定資產管理制度、沒有安排部門或人員從事固定資產管理、沒有建立固定資產賬套，很多年沒有盤點固定資產。比如賬上有但實物不知去向、實物在使用但沒有入賬、單位間資產轉移未辦理任何手續（主要存在一級預算單位下的二級預算單位之間）、固定資產入賬沒有手續、領用人或者使用人沒有簽字手續等，新的行政事業單位固定資產管理制度需要固定資產建立標簽，但實際工作中基本無法達到要求。

⑥會計基本核算職能喪失。

會計核算是財會工作的基本職責，也是會計基礎工作之一。會計工作的規范、有序可以反映出內部控制的結果。目前很多單位在會計核算工作中存在下列問題：

一是原始單據、票據管理不到位。很多單位的原始憑據不符合《會計基礎規范》的要求。如發票的單位是個人或者單位名稱不對，發票的日期不開，發票的大小寫不對稱，發票的開票人只填寫姓不填名，有的甚至什么都不填，有些發票合同和開票單位不一樣，白條入庫，購買1000元以上的資產沒有固定資產申請單，沒有出入庫單，沒有使用人簽字，原始憑證的填制和內容都不符合規定等等。

二是賬務核算不規范。很多單位賬務核算不健全，賬務處理不符合規定，如發票是禮品，卻填寫為材料等品名；有的將不能報銷的汽車油費發票、手機發票、日用品、玩具、服裝等以“其他”、“交通費”、“辦公用品”等為名而報銷。新的行政事業單位財務制度規定固定資產計提折舊，但很多單位基本沒有計提折舊，更沒有賬務處理。有的單位處置固定資產時，不實行“收支”兩條線，而是對沖后然后處理。專項資金的使用處理等都不符合規定等等。

二、改善行政事業單位內部控制體系的幾點思考

1、健全單位內部控制制度體系, 規范單位內部行為：

行政事業單位內部控制工作的效果，需要有科學合理的制度來支持和保障。目前，財政部制訂《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這個制度從2014年1月1日開始執行，制度明確了收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，由于規定出臺比較晚，很多單位還未執行，故需要行政事業單位加強內部制度建設，結合試行制度制訂適合本單位的內部控制制度，成立內部控制部門以及任命內控人員，制訂各自的職責權限等。

2、增強單位負責人的內控意識。

單位負責人是單位財會工作的主體，在單位內部控制中處于主導地位。只有單位負責人意識到內部控制的重要性，才能為單位的內部控制提供保障。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。在實際工作，要樹立單位負責人的“第一責任主體”的意識，需要加大力度，采取具體措施，財政部門舉行培訓學習增強單位領導人的內部控制意識。

3、加強財會基礎規范要求工作, 建立內外審計監督的體系。

內部控制的目標之一是財務信息真實完整，而會計基礎中的工作是會計信息的原始憑據，只有會計基礎信息完整、合規，才能反映出信息的真實。小到發票的填制日期，大到財務報表的反映都涉及到會計基礎工作。各單位應加強對財務人員、報賬人員、采購人員等的培訓，使之注重會計基礎工作，從而為內部控制提供條件。

內控制度不是一成不變的，他會隨著時代的變遷而修改。由于行政事業單位隨時面臨時代的挑戰，為保證行政事業單位的長期有序的發展，行政事業單位需要不斷完善內部控制制度，做到與時俱進。