新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算

張艷

[摘 要]本文立足于財(cái)務(wù)部最新頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（第二次征求意見稿）等制度的基礎(chǔ)之上，深刻的分析和研究了現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容，并提出了一些對(duì)策和看法，以期有助于為高校固定資產(chǎn)的核算提供更為科學(xué)的、有效的、便捷的方法，保證固定資產(chǎn)核算及信息披露的一致性、時(shí)效性、可比性。

[關(guān)鍵詞]新高校；會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；核算

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0148-02

1 新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的背景

1.1 高校固定資產(chǎn)核算與管理的意義

高校固定資產(chǎn)在保證學(xué)校教學(xué)、管理以及后勤等方面工作順利實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)載體?？梢哉f，固定資產(chǎn)是高校教學(xué)和管理的基本前提和必備的條件。就本質(zhì)上來說，高校固定資產(chǎn)大多屬于國(guó)有資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的核算則成為了高校固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵與核心。在另外一種層面上，高校固定資產(chǎn)的多少，代表著人們衡量高校辦學(xué)質(zhì)量水平和學(xué)校規(guī)模的一大指標(biāo)。由此，我們不難看出高校固定資產(chǎn)核算與管理的重要性和必要性。

1.2 新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的背景

近段時(shí)間以來，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)中，屬于經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)占有絕大多數(shù)的比重。究其原因，主要有兩個(gè)方面。從外因來說，我國(guó)對(duì)高校教育的重視程度的增加，支持力度增加，還提供一系列的優(yōu)惠政策，這也就為高校的發(fā)展提供了一個(gè)良好的發(fā)展氛圍，使得高校固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。從內(nèi)因來說，高校教育是素質(zhì)教育的“重頭戲”，且伴隨著近年來高校學(xué)生人數(shù)的大幅度攀升，促使高校不得不擴(kuò)大自身的固定資產(chǎn)規(guī)模，以容納和接收更多的莘莘學(xué)子，為社會(huì)培養(yǎng)出更多的綜合性人才。在這種情況下，原有的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》這種“舊制度”與高校實(shí)際情況脫節(jié)嚴(yán)重，導(dǎo)致了它無法適應(yīng)高校固定資產(chǎn)核算的需求。此時(shí)，新的高校固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。即為：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（第二次征求意見稿），即為：“新制度”。在這一新制度中，主要調(diào)整了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理層面的內(nèi)容。其最大的不同，就是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，構(gòu)筑了一個(gè)全新的高校固定資產(chǎn)核算方法。同時(shí)，通過凈值的方式來計(jì)算和體現(xiàn)固定資產(chǎn)，計(jì)提累計(jì)折舊。這與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度理念有著一定的相似點(diǎn)。

2 新高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的分析

2.1 固定資產(chǎn)范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)一致性

在舊制度中對(duì)于“固定資產(chǎn)”的定義，需要符合三個(gè)條件：其一，使用期限≥1年的。其二，單位價(jià)值≥1000元的。其中，對(duì)專業(yè)設(shè)備來說，其本身的單位價(jià)值需要超過一千五百元以上的。其三，在使用過程中，資產(chǎn)原有的物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的。另外，對(duì)于那些使用期限超過一年的同類大宗物資來說，即便是它們的單位價(jià)值無法滿足標(biāo)準(zhǔn)的要求，但是，仍舊需要當(dāng)作固定資產(chǎn)來對(duì)待，進(jìn)行統(tǒng)一的核算和管理。在新制度中，也明確地指出了固定資產(chǎn)的內(nèi)涵。即為：首先，所有權(quán)歸屬于高校本身的，使用期限>1年的。其次，單位價(jià)值≥2000元的。最后，在使用過程中，資產(chǎn)原有的物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的。由此，我們能夠清楚地看到，對(duì)于固定資產(chǎn)的范圍的界定的標(biāo)準(zhǔn)存在著較大的差異。新制度將原有的固定資產(chǎn)的界定價(jià)值由“≥1000元”提升到了“≥2000元”。這是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，物價(jià)飛漲的情況下，將一千元作為判斷固定資產(chǎn)的最低標(biāo)準(zhǔn)不符合社會(huì)的實(shí)際水平，明顯偏低了。在新制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)的范圍給予了重新的界定和劃分，不再區(qū)分一般的和專用的，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)就是單位價(jià)值≥2000元的都屬于高校的固定資產(chǎn)。這也就方便了高校固定資產(chǎn)的統(tǒng)一核算和管理，便于具體的實(shí)際工作的開展。

2.2 固定資產(chǎn)的核算制度一致性

首先，會(huì)計(jì)核算制度的變革。在新制度中，高校會(huì)計(jì)核算不再延續(xù)以往的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式。反而，是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的制度。其優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)Τ杀竞唾M(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算，在一系列賬務(wù)處理手段的應(yīng)用下，能夠清晰而準(zhǔn)確地反映出高校的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)作狀況。其次，賬戶設(shè)置上的變革。在舊的會(huì)計(jì)核算制度下，高校對(duì)于固定資產(chǎn)的管理主要是通過兩個(gè)賬戶來完成的。一個(gè)是“固定資產(chǎn)”，用來反映固定資產(chǎn)的原值。另外一個(gè)是“固定資金”，其主要是通過賬面原值來反映的。然而，由于并沒有“累計(jì)折舊”的賬戶，只能通過“固定基金”這一賬戶來表明固定資產(chǎn)的資金是從何而來的。因此，它無法實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的反映出固定資產(chǎn)的價(jià)值和使用情況。這無形中導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)凈值的虛增。在新制度中，通過設(shè)置了“折舊”“攤銷”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”等一系列的會(huì)計(jì)科目，取代了“固定基金”。以此，來清晰地反映出高校固定資產(chǎn)的凈值情況，反映出高校固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。只有推進(jìn)統(tǒng)一固定資產(chǎn)的核算制度建設(shè)，才能夠讓高校固定資產(chǎn)核算和管理更加具有科學(xué)性、合理性、一致性和可操作性。

2.3 固定資產(chǎn)分類一致性

影響高校固定資產(chǎn)折舊的因素主要有兩個(gè)方面。一方面，就是固定資產(chǎn)的原值；另一方面，就是固定資產(chǎn)的使用年限。針對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，其所使用的年限不同，關(guān)鍵取決于其分類的不同。在舊制度中，固定資產(chǎn)主要分為六個(gè)類別。分別是，其一，房屋建筑物。其二，文物和陳列品。其三，專用設(shè)備。其四，通用設(shè)備。其五，圖書和檔案。其六，家具等。在新制度中，也是分為6類。唯一的不同，就是把舊制度中的第六類換成了“其他固定資產(chǎn)”。這種分類方式較為簡(jiǎn)單，無法細(xì)致的、明了的確定某一固定資產(chǎn)的分類。比如：一些最新出現(xiàn)的教學(xué)設(shè)備，現(xiàn)有的制度無法明確的規(guī)定它們的分類，很多高校都是將其籠統(tǒng)地劃分到了其他類別中。再加上，就高校固定資產(chǎn)的種類來說，種類名目較為煩瑣。在缺乏統(tǒng)一的分類制度標(biāo)準(zhǔn)的條件下，高校采用不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)所得出的會(huì)計(jì)信息也就缺乏了可比性。因此，需要制定一個(gè)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息在數(shù)據(jù)上的準(zhǔn)確性和可比性。比如：可以立足于《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等為基礎(chǔ)，將高校固定資產(chǎn)分為以下9種類別。其一，房屋建筑類。其二，通用設(shè)備。其三，專用設(shè)備。其四，交通運(yùn)輸設(shè)備。其五，電氣設(shè)備。其六，電子產(chǎn)品和通信設(shè)備。其七，儀器儀表。其八，文化設(shè)備。其九，家具用具。并設(shè)置以配套折舊方法。

2.4 資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)的一致性

在新制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是“在可預(yù)計(jì)的使用年限內(nèi)”。在這一時(shí)期內(nèi)，所采用的就是平均年限法的方式來計(jì)提折舊。那么，對(duì)于固定資產(chǎn)的這一折舊年限的設(shè)定，該制度并沒有明確的指出。從本質(zhì)上來說，高校是非營(yíng)利組織的一種。由于缺乏統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限的標(biāo)準(zhǔn)劃分，將會(huì)導(dǎo)致高校間橫向會(huì)計(jì)信息比對(duì)的失衡。進(jìn)而，無法真實(shí)地體現(xiàn)和計(jì)算出高校教育成本的高低。因此，需要在相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，來制定明確的計(jì)算固定資產(chǎn)年限的標(biāo)準(zhǔn)。比如：對(duì)于房屋建筑類的固定資產(chǎn)使用年限，可以按照五十年的折舊期進(jìn)行折舊。而對(duì)于那些科技含量比較高，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，諸如：精密儀器等，都可以采取雙倍折舊的方式來計(jì)提折舊。以此，來確保固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相符，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性和時(shí)效性。

另外，還需要注重固定資產(chǎn)減值的處理。為了能夠更加準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)使用情況和運(yùn)行情況，可以設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”的賬戶。其主要的目的是為了及時(shí)反映固定資產(chǎn)減少的情況，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的期末凈值。

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