淺談中小企業內部會計控制制度的構建

張萍萍

[摘 要]本文分析了目前我國中小企業內部會計控制制度的概念和特點、內部會計控制中存在的問題及其產生原因，為解決中小企業內部會計控制問題提出系列建議。

[關鍵詞]中小企業；內部會計；控制

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0142-02

1 內部會計控制制度的概念、特征

內部會計控制是一種管理活動，它具有以下特征：第一，主體性。內部會計控制是一定會計主體（會計機構和會計人員）進行的控制，其他單位或其他職能機構對會計工作的監督，不是內部會計控制；第二，層次性。內部會計控制在一定會計控制主體的范圍內具有控制的層次性；第三，目標性。內部會計控制是使經濟活動達到預期的目標。內部會計控制是有目標的會計行為，其目標是與企業生產經營活動目標相聯系的內部會計控制目標；第四，規范性。內部會計控制按規定的標準進行控制，才能使會計控制效果做到客觀、公正和正確施行；第五，經常性。是隨會計工作的進行，而對日常各種經濟業務進行控制，不是階段性和突發性的工作，日常控制才能保證控制目標的實現；第六，相關性。內部會計的控制活動與單位內的其他控制活動，在內容和手段上是相互聯系、相互促進。內部會計控制要與其他職能控制相協調，共同實現內部控制目標；第七，保障性。內部會計控制是采取一定手段保障預期目標能夠實現。內部會計控制是積極的管理手段，對按標準運行的經濟活動是促進、保障正常進行；對違反標準運行的經濟活動，要限制糾正其運行中發生的偏差，以便納入正常軌道，最終促其實現預期目標。

從上述定義和特征來看，內部會計控制最主要的作用就是監督企業的信息質量，防止會計造假，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業的經營管理效率。

2 中小企業內部會計控制的現狀及問題

2.1 沒有健全的內部會計控制制度

一方面，目前我國的中小企業主要為民營企業、私營企業、個人獨資企業等。它們作為投資者的同時也是企業的生產經營管理者。它們多數采用集權制管理，組織結構較簡單，沒有太多的管理層次，常常是“一人說了算”，沒有建立健全的內部會計控制制度，工作崗位設置不合理、業務不能按章辦理。

另一方面，有些中小企業，效仿其他企業的有關制度建立內部會計控制制度，但由于缺乏經驗，建立的雷同的內部會計控制制度并不符合本企業的實際情況，使得建立起來的制度不夠科學、完善和嚴謹，過于簡單化、條文化，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，無法有效實施。

2.2 內控行為主體的素質較低

在中小企業里，有不具備會計從業資格的人混進財會隊伍，他們連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部會計控制制度的運用；有缺乏職業道德和職業素養的人在從事會計工作，他們濫用會計調整造假，侵害他人、企業和國家利益；有對會計制度和會計準則一竅不通的管理者，他們目無法規、獨斷專行，使得企業的經營管理秩序混亂。內部會計控制主體的行為素質較低，勢必給企業造成無法挽回的損失。

2.3 缺乏行之有效的監督機制

內部審計機構在一些企業沒有設置，即使具有內審部門，也形同虛設，不能充分發揮監督職能。這樣就使得這些企業的業務經辦人員、財會人員、管理者利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票等手段非法占有企業資金，內審機構的職能已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

3 中小企業內部控制問題產生的原因

3.1 中小企業對內控的必要性認識不足

中小型企業的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現實成果評價、管理企業，缺乏現代資本運營的理念及技術，把內部會計控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度的簡單組合。只看到完善內部控制在成本上對眼前利益產生的影響，加重企業當前負擔，卻沒有充分認識到完善內部會計控制對企業經營管理的基礎作用和長遠效益。

3.2 中小企業人事制度不健全

首先，由于缺少資金，企業能承受的薪酬水平有限。其次，企業內部激勵約束機制不健全，我國中小企業控制活動中很大的一個薄弱環節就是激勵約束機制不夠健全、有效。

3.3 會計核算系統和信息反饋系統不健全

會計建賬不規范，核算違規操作，以票代賬，或者設了賬但賬目混亂；有的企業為了達到各種目的，甚至設兩套賬，為了控制利潤，人為地采用倒軋賬的方法；費用計提不符合規定，分攤混亂；會計報表種類不全，報表項目不完整，加之人員知識結構老化，使一些理論上完整的會計方法和先進核算技術無法得到實施，這些因素都將造成企業日常信息的嚴重失真以及預算數的不準確，導致管理層決策失誤，企業的經營偏離正確的方向。

3.4 內部控制的監督不到位

目前，我國對中小企業內部控制的監督不是很到位。首先，大多數中小企業對內部控制的監督不夠重視，沒有將企業的內部審計形成制度化，出于成本費用等因素的考慮，一般不設專門的內部監管部門，使得企業的各項業務活動處于無人監管的狀態。其次，我國現行的法律法規也沒有強制要求中小企業必須對年度會計報表進行審計，因此除了很少一部分中小企業以外，絕大部分中小企業都沒有自行委托審計的愿望。最后，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場經濟條件下中小企業的重要作用，沒有花精力對中小企業進行監督，只對出售中小企業、組建大企業集團感興趣而置中小企業的發展于不顧。此外，因為中小企業會計基礎工作和內部控制制度薄弱，審計風險較高，加之所能承受的審計費用有限，所以會計師事務所在承攬中小企業審計業務時通常格外謹慎。

4 健全完善中小企業內部會計控制結構

4.1 樹立良好的控制環境

首先，要提高企業領導者的管理水平，必須使他們充分認識到建立內部控制制度的重要性和必要性。管理層必須高度重視內部會計控制并自覺接受監督，自己要加強學習，樹立現代管理思想，更新內部會計控制觀念。其次，在單位負責任人的領導下，企業還應定期對相關部門負責人及職工進行內控知識的教育，定期舉辦業務培訓、會計培訓，廣泛宣傳各方面的管理知識、內控知識，使每一個員工都樹立企業應在內部會計控制制度的約束下開展經營活動的觀念，知曉自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。通過塑造良好的企業文化來影響員工的內控意識和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內部會計控制的落實中充分發揮作用。內部控制制度的建立，雖然使得企業財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一道程序，但是，制度可以使企業資產多一份安全，經營決策多一份謹慎，企業目標的實現多一份保障，從而減少企業經營風險。

4.2 制定完善的控制程序

為切實加強中小企業的管理，必須制定完善的控制程序和內部會計控制體系：一是建立相互牽制、相互制約的制度，建立起監控防線。必須界定業務經辦人員的權限和責任，對一般性業務均要經過復核，重要業務要實行雙簽制或多簽制，禁止一個人全程辦理整項業務；二是建立事后監督機制，即在會計核算的基礎上，對各項業務進行周期性的核查，建立以“查”為主的監控防線。由業務素質高、責任心強的人員，進行程序化、規范化管理，將監督結果直接向財務負責人匯報；三是以現有的稽核、內審部門為基礎，成立向投資人或董事會負責的審計部門，通過常規的內部稽核、離任審計、審查企業財務報表等手段，實施內部會計控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。通過對經濟業務進行遞進式的監督控制，有利于及時發現存在的問題，防范和化解企業經營管理中的各類風險。

4.3 建立健全的會計系統

作為內部會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不真實的狀況，應加強對中小企業財會人員的業務基礎培訓，每年至少參加不少于72小時的會計人員后繼教育培訓；參加各種新政策培訓，比如2012年10月起江蘇省試行營業稅改增值稅、小企業會計制度等；以便全面提升會計人員專業技能水平和內部會計控制能力。中小企業應根據自身的規模、業務量等方面的特點，明確劃分職權、不相容的崗位相互制約分離，建立業務崗位責任制、授權批準制，通過會計業務的雙重監督來達到相互稽核、自我防范和內部控制的目的。作為內部會計控制的主體，會計人員的職業道德教育，更是重中之重。會計人員應控制好自己的思想和行為，不斷提高自律能力，遵守會計法律法規，要有職業道德、責任感和判斷是非、善惡的能力，樹立不做假賬的精神底線和理性坐標。

4.4 設置有效的監督機制

首先，企業可以通過內部審計機構制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，主要包括以下幾個方面：①企業經營方針的貫徹執行情況，有沒有執行、執行的力度夠不夠、執行后的效果好不好；②企業財務會計信息的真實性和可靠性，有沒有虛假經營信息、會計信息；③各級管理人員的績效、內控環節的協調情況，各管理人員是否合理有效的完成既定目標、在執行目標的過程中各部門、各環節有沒有協調好，有沒有因協調不好而導致執行不到位的情況發生。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。其次，要充分發揮注冊會計師在社會經濟活動中的監督和服務作用，會計師事務所是獨立第三方，可以幫助企業真正建立有效的內部控制制度。最后，行使國家監督職能的財政、稅務、審計等部門要合理分工，加強對企業內部控制制度的了解、檢查監督，并注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力，加大執法力度。

參考文獻：

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