契約理論和能力理論在企業內部控制中的共同約束

馮宇輝

[摘 要]隨著市場經濟的發展和不斷的變化，傳統的企業內部控制已經不再適用，與傳統的內部控制不同的是，現有的內部控制改變了原有的審計角度，轉變為契約理論來進行，其制度的重點在于交易的屬性，但是缺少對于企業內部能力的分析，對于企業內部控制出現的問題不能進行很好的解釋。本文研究了在契約理論和能力理論的視角下，企業內部控制的創新。企業內部的控制是具有一定的價值導向的，當契約理論與能力理論并存的時候，內部控制的方式和權力分配有著一定的變化，本文對此進行了相關的研究和討論。

[關鍵詞]契約理論；能力理論；企業內部控制；研究

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0046-02

企業內部控制理論使用到今天已經發生了很多的轉變，在這個過程中出現的主要有內部牽制制度、內部控制制度、企業內部風險管理等，其中企業整合管理是現階段最具有代表性的企業內部控制理論。傳統的內部控制理論要求員工在企業的內部進行“標準化”的學習，在這樣的情況下員工缺少對于新興事物的接受能力，使得企業難以在快速變化的市場中生存。目前的研究中發現，企業的內部控制需要契約理論和能力理論兩種力量的共同約束進行，在控制中加入企業的本身屬性，優化內部控制體系建設，對于控制的各項因素進行綜合的分析，從而提升控制的效率。

1 基于兩種理論下企業的性質

通常情況下企業內部控制的性質由企業本身的性質決定，主要有交易性和生產性，兩者缺一不可。傳統的控制主要重視的是企業的生產性，使得企業的內部控制出現偏差。契約理論主要分為完全契約和不完全契約理論。完全契約理論指的是企業的委托代理方在完全理性的情況下制定出的假定契約，在對企業生產情況和市場運行風險都了解的情況下，用一個契約的方式影響代理人的行為，使得委托人獲得最大的效益，而不完全理論企業則有一定的控制權，委托人只具有少部分的權利。在進行交易的時候，需要視不同的情況來決定采用哪種契約理論，從而保證交易的經濟性。能力理論指的是企業的生產力，其具有一定的特殊性、價值性和重要性，一個企業的生產能力決定了其是否可以在市場中很好地運轉，其對市場環境的適應能力等。不同企業的能力是不同的，這種企業能力的差異性正是企業成長方式不同的重要原因。在現階段的市場中，企業需要不斷地提升自己的能力，從而更好地適應市場的發展，而提升能力最有效的方法就是進行知識的學習。

2 契約理論和能力理論對于企業內部控制的差異性

在企業內部控制中，契約理論和能力理論作用的方面是不同的，契約理論研究的是企業的交易性，而能力理論重視的是企業的生產性。契約理論觀點認為，企業要減少交易的費用，保護有效的投資，減少其他不必要因素對于企業發展成本的影響；能力理論認為企業發展中最重要的就是生產，通過利用資源進行生產創造，在市場中尋找更多的發展空間。契約理論通過對契約的不斷設計，使得交易的價值不斷的提升，能力理論要讓企業不斷的創新生產力，讓企業有足夠的競爭優勢在市場中立足。契約理論認為人是理性的，存在著很多的機會因素，能力理論在這個基礎上認為人是有差異性的，這種差異會給企業的發展帶來更多的影響。從這個角度上看，在企業的發展中，兩種理論并不存在沖突，并且是企業發展的兩個重點。契約理論和能力理論可以從兩個不同的方向來解釋企業的內部關系，因此在發展中需要結合兩種觀念的優勢，深刻地把握企業發展的內涵，讓企業的內部控制更有效率。

3 基于兩種理論下的企業內部控制探討

3.1 企業內部控制的本質

契約理論認為企業是一個復雜的有機整體，由于市場環境的復雜、企業未來發展的不確定性、事物的不斷變化等，現實的市場環境中難以存在完全的契約，因此為了保證不完全契約對于企業發展的有效性，減少交易的費用，需要企業的管理者對于契約進行有效的管理和監控。相關的研究認為，企業內部的契約為利益契約，或是一種等級制度的契約，但是無論是哪種契約，其重點都是為了企業的總體目標發展而成立的契約關系。若是側重生產能力，那么企業的最終目標就是獲得更多的優勢，若是重視契約，則企業要獲得最大的經濟效益。因此企業內部控制的最終目標就是實現企業的最大化價值，通過制定系統化的控制制度，減少交易的成本，資源的最佳配置，提升契約實現的效率，實現企業的增長式發展。企業的契約制定，需要公平、公正的進行，讓企業內部控制更加有秩序。

3.2 企業內部控制的功能

現階段的內部控制是以企業的價值導向為基礎的，因此其對于控制提出了更多的要求。企業也可以稱作為一個大的團隊，根據成員的分工不同，讓成員之間協調實現企業的發展目標。信任是內控控制發揮的一項重要功能，信任能夠提升員工之間的信賴，提升員工的合作性，從而減少發展中內部的不穩定因素。契約的實現需要大量的資金和誠信保證，而信任能夠減少契約中的惡性行為，很大程度上降低談判的風險。建立信任制度不能依靠權力制度來進行，需要員工與領導層的不斷交流，使得團隊的存在更加合理性。面對快速變化的市場，企業需要建立一個學習的平臺，讓員工不斷地掌握新的管理能力和生產技術，從而更好地面對市場復雜的需求。在企業內部控制時，學習性的控制能夠為企業的發展創造出新的動力，利用現代化的信息技術，讓企業更好的發展。

3.3 企業內部控制的方法

企業內部控制的方法對于實現企業的價值非常關鍵，除了傳統的標準化控制方法之外，還有內部發展邊界控制、文化控制、團隊控制和自我控制等。內部發展邊界控制需要對員工的行為進行一定的控制，明確的規定員工哪些可以做，哪些不可以做。文化控制是企業文化對于員工的影響，通過員工的主觀因素來影響其行為。團隊控制指的是對企業整體的控制，通過團隊內全部成員的控制來尋找一種讓企業更好發展的方法，通過團隊控制，可以讓員工更好的調整自我行為，鼓舞整體的企業士氣，并且對于企業的整體文化有著宣傳和發展。自我控制要求員工對于自我有著一定的約束力，員工在對企業發展價值認定的前提下，通過改變自己的行為讓企業更好的發展。從這些方式中可以看出，無論怎樣的方式，其重點都是實現企業的最大化價值，讓企業充滿信任，加強員工之間的合作，讓企業這個團隊更好的發展。

3.4 企業內部控制資源配置

企業內部控制資源指的是企業在發展中衍生出的各種權利的變化和關系等，也就是企業發展中各種資源的使用權和控制權。這里的資源指的是企業的資金資產和發展的信息。企業通過業務的發展，為企業創造更多的價值，但是也要面對更多的風險，因此企業在發展業務的過程中，需要優化資源的配置，有效的掌握市場中的各項信息。企業的管理者需要在這些權利和信息中獲取最有用的信息，讓企業的價值更好的實現。需要注意的是，企業的資金和信息是不可分割的，企業的發展必須要按照企業組織固有的結構進行。

4 結 論

企業的內部控制以實現最大化經濟價值為目標，在企業的交易性和生產性這兩種屬性中，需要契約理論和能力理論進行不同的控制，利用契約理論減少交易的成本，利用能力理論提升企業的生產力，讓企業在市場發展中占有更多的優勢，實現企業發展的最大化效益。契約理論和能力理論在企業內部控制中是互補的關系，管理在制定理論時需要考慮企業的內部控制本質，選擇合適的控制方法，合理化的資源配置，從而更好地實現企業內部控制的目標，促進企業更好的發展。

參考文獻：

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