論穩健性原則在會計中的應用

湯玲

引言：隨著改革開放和中國加入WTO，會計所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高，會計信息的使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，謹慎性原則在會計實務中的運用也應引起了我們的注意。本文從會計穩健性原則基本理論出發，考察了穩健性原則在會計實務中的具體應用，并探討了穩健性原則在實際應用過程中存在的各種問題及對策，以確保企業在實際運行中做到適度穩健。

穩健性原則又稱謹慎性原則，是企業會計核算中的一項重要原則。財政部在2006年頒布的 《新企業會計準則》中對穩健性原則規定：“企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。會計穩健性原則即指針對企業經濟活動中的不確定性因素, 應保持謹慎的態度, 也就是說這要求會計應充分考慮到經濟活動中可能發生的損失和費用, 而盡量少計或者不計可能發生的收益。

一、 穩健性原則應用的必要性

穩健性原則在會計實務中的應用有其必要性和現實可能性。首先，穩健性原則是2006年我國會計改革的一項重要內容，也是中國加入世貿組織以后，在更高層次上與國際會計體系接軌基礎，只有與時俱進，才能在激烈的國際市場競爭中立于不敗之地而不斷的向前發展。此外,在我國推廣應用穩健原則不僅是會計體制本身發展完善的客觀要求,也是市場經濟迅速發展和國際經濟一體化的必然要求。因此，在會計實務中合理的應用會計穩健性原則，有其必要性和必然性。

二、會計穩健性原則的具體應用

穩健性原則的應用體現于會計核算的全過程,包括會計確認、計量、報告等各個方面。本文主要從以下幾個方面的具體應用。

（一）收入項目的確認

《企業會計準則第14 號——收入》對收入進行如下定義：“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。

《企業會計準則》的規定如下：收入必須在同時滿足以下幾個條件時才能確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流人企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，其中收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。由此可見，《企業會計準則》中規定收入確認標準更加穩健。企業的銷售只有滿足了以上五個條件，才能確認為收入。否則，任何一個條件沒有滿足，就不能確認收入。

（二）折舊方法的選擇

根據《企業會計準則第4號——固定資產》第十四條規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊。但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。”對所有固定資產都計提折舊，可以保證企業經營中成本費用的連續性，更加真實的反映固定資產的價值，這也體現了穩健性原則在會計中的具體應用。

在物價水平相對不穩定的條件下, 如何依據企業實際選擇折舊方法，使這種折舊方法既穩健又具活力，是企業面臨的一個問題?，F在企業大多會選用加速折舊法來計提固定資產的折舊，在固定資產使用的前幾年多計提折舊。

企業用加速折舊法計提固定資產折舊，首先是因為許多固定資產在使用初期運行效率高，收入較多，為做到收入與成本配比的原則，應讓固定資產在具有較大經濟效用的早期多計提折舊。此外，由于技術進步而產生的無形損耗使固定資產的大部分價值應在短期內收會，也決定了多數企業采用加速折舊法計提折舊，特別是在物價持續上漲的現狀下, 可以提前收回部分投資, 減少因為物價上漲而發生的貨幣時間價值的損失,提高資金的利用率。因此，在科技、生產力不斷發展的形勢下，采用加速折舊法對固定資產進行折舊也是謹慎原則的具體應用，同時也考慮了固定資產的實際使用，符合穩健性原則的運用。

（三）存貨計價

根據我國會計準則中規定, 企業可以采用多種方法來計算存貨成本，包括個別計件法、先進先出法、后進先出法、加權平均法等，而采取合理的存貨計價方法，能夠有效地計量企業的所得稅稅負, 對于真實反映存貨的價值也是非常重要的。而當前物價水平不穩定、通貨膨脹比較嚴重的市場經濟條件下，企業普遍采用后進先出法來計算存貨成本。

采用后進先出法進行存貨的計價，能夠使售出和耗用存貨的成本接近于當前水平,并與當期收入相配比,有助于客觀地反映企業在現實條件下的經營成果，在一定程度上體現了穩健性原則。特別是在物價持續上漲的情況下, 可以減少利潤中水分,體現了穩健性原則。

（四）減值準備的計提

減值準備是指資產的帳面價值超過其可收回金額時，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業應對其可收回金額進行正式估計。

《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，包括：應收款項計提的壞賬準備；短期投資計提的短期投資跌價準備；長期投資計提的長期投資減值準備；存貨計提的存貨跌價準備；固定資產計提的固定資產減值準備；無形資產計提的無形資產減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備。

《企業會計制度》將減值準備的計提范圍由原來的兩項增加為八項，這充分體現了穩健性原則, 它的出發點在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗 予以充分考慮并計入相關費用, 以確保企業資產更加真實有效, 確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠,以確保投資者的長遠利益能得到很好的保障。

三、穩健性原則應用過程中存在的問題及對策

（一）穩健性原則應用過程中存在的問題

穩健性原則的具體應用中，我們不難看出，穩健性原則的應用貫穿整的會計實務的各個方面，它在很大程度上是有利于企業的經營，有助于提高企業的競爭力，能夠幫助會計信息的使用者做出正確的投資決策。但穩健性原則也具有兩面性，它在應用過程中也存在很多問題。

1.穩健性原則在企業會計的實務操作中帶有極大的主觀臆斷性

所謂主觀臆斷性主要體現在可變現凈值的估計問題上。在可變現凈值的計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金額扣減至該資產完工時，要對項目進行可變現凈值的估計工作，即估計將要發生的成本、銷售費用，以及相關稅費后的金額。

2.穩健性原則與其他會計準則存在沖突

穩健原則是在特殊條件下的會計準則，同會計信息的一般質量要求及其他會計原則可能不盡一致，甚至相互矛盾。比如英國的會計準則把穩健作為會計的基本概念之一，要求會計實務在存在不確定因素的條件下，穩健原則處于主導地位。但由于會計環境和經濟業務的復雜性，這種主導地位很難貫徹一致，如英國有關長期合同的會計準則等，穩健并未得到適當的體現。

3.會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用

目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都是依靠會計人員的經驗和專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。例如，接受捐贈的固定資產，在未取得發票賬單且不存在活躍市場的情況下,《企業會計制度》規定:“按該接受捐贈的固定資的預計未來現金流量現值, 作為入賬價值。”這里的“預計未來現金流量現值”應如何計算確定, 未來現金流量和折現率的計量,都需要看會計人員的職業判斷能力高低。若會計人員對這些基本要素的估計存在較大的誤差，則會影響會計信息的客觀性和可靠性。

（二）解決問題的對策

謹慎性貫穿于會計工作方方面面，涉及各方面的利益關系，謹慎性原則的運用可能會減少企業利潤，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在運用謹慎性原則時，應進行必要的約束，在推行時必須做到循序漸進。

1.會計人員要把握好穩健性原則的“度”

會計人員在進行會計方案的選擇時應合理的尋找一個應用穩健性原則的平衡點，將穩健性原則自身的缺陷約束在一個較小的范圍內。我們在把握穩健性原則的“度”時，可以將會計信息按其不確定性程度的大小分為“很大程度上可確定”、“很可能發生”、“可能性極小”三類。

2.合理的處理穩健性原則與其他原則之間的關系

穩健性原則本身就是一個矛盾個體，與其它原則產生沖突時就必須做出合理取舍。首先，我們應該合理的確定各項會計原則的優先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上進行貫徹和運用。其次，要對各原則之間沖突情況予以充分披露。在信息披露中應該充分說明穩健性原則的應用時間和范圍，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及變動情況。

3.提高會計人員的綜合素質水平

會計人員素質的高低將直接影響其對謹慎性原則的“度”的把握，進而影響穩健性原則的使用效果。因此，必須不斷的提高從業人員的職業判斷能力和職業道德水平。如提高從業會計人員的知識水平，進行思想道德方面的教育，培養實事求是、誠實守信的職業作風，以達到提升會計人員綜合素質的目的。

五、結論

總結來說，穩健性原則在應用過程中存在諸多問題，而存在這些問題的根本原因就是如何把握好穩健性原則的度，做到適度穩健。這些問題的解決需要多方的努力，一方面需要國家的宏觀調控來擴大穩健性原則的應用范圍，另一方面還需要企業的管理人員和財務人員在實際的業務操作和決策制定的過程中把握好穩健性原則應用的度，運用專業的理論做出正確的決策，提高企業的競爭力。

參考文獻

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