淺談交易性金融資產的核算

[摘要]交易性金融資產目的是短期內出售獲得收益，因此，交易性金融資產并非長期持有而是短期的，這是交易性金融資產區別于其他金融資產的最大特點。因此，本文對交易性金融資產及核算內容進行了闡述分析和探討，希望能夠進一步有利于加深對交易性金融資產的理解和認識。

[關鍵詞]交融資產；計量分析處置；公允價值損益

[中圖分類號]F231[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）6-0083-02

1交易性金融資產科目設置及核算

（1）“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

（2）“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。

（3）“投資收益”科目核算企業持有的交易性金融資產期間內取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失，貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益。

2交易性金融資產核算

21交易性金融資產的取得

企業取得交易性金融資產時，應當按照金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包括了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息時，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買，發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其其他必要支出。

例1：2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關交易費用金額為25萬元。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25000元應當發生時計入投資收益。

22交易性金融資產的現金股利和利息

企業持有交易性金融資產期間對被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次性還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。

例2：2008年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2600萬元。（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產——成本25500000

應收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應收利息500000

（3）2008年12月31日，確認為丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2009年年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應收利息1000000

在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的債券利息500000元，應當記入“應收利息”科目，而不記入“交易性金融資產”科目。

23交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

例3（承例2）：假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券市價為2560萬元。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2008年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）2008年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產——公允價值變動200000

在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價值為2580萬元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2008年12月31日，該筆債券的公允價值為2560萬元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。

24交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

例4（承例2）：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2565萬元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款25650000

貸：交易性金融資產——成本25500000

——公允價值變動100000

投資收益50000

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000

在本例中，企業出售交易性金融資產時，還應將原計入該金融資產的公允價值變動轉出。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[2]財政部企業會計準則——應用指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[3]閆華紅，張志鳳初級會計實務——輕松過關[M].2011.

[作者簡介]吳永麗（1973—），河南駐馬店人，講師。研究方向：會計。