完善我國生態稅收的建議

【摘要】改革開放帶來中國經濟的高速發展，同時也不可避免地帶來了環境問題。環境問題愈演愈烈，在發展經濟的同時，環境問題同樣不容忽略。我國應該建立和完善以保護環境為目的的生態稅制體系，通過調整完善現有的生態稅收、開征獨立的生態稅稅種、增加生態稅收優惠措施等，提高對環境污染的治理力度，保護我們賴以生存的地球，促進經濟的可持續發展。

【關鍵詞】生態稅制 環境保護 可持續發展

隨著經濟的快速發展和人口的繼續增長，我國所面臨的生態環境問題將日益突出。要達到“可持續發展”的戰略目標，稅收作為政府宏觀調控的重要的經濟調節手段理應發揮不可或缺的作用。在以“可持續發展”為戰略目標的前提下，對構建我國的生態稅收體系的問題進行深入的思考，具有重要的理論意義和現實意義。結合國外的成功經驗，立足于我國的實際國情，以可持續發展為目標，對我國的生態稅改革有以下建議：

一、近期建議—調整現有的生態稅收制度

（一）調整稅率

稅率的設計不能太高，太高容易加重納稅人的負擔，納稅人為了不支付高昂的稅收負擔而過分加大在環保方面的支出費用，結果反而會浪費了社會資源；同時也不能設計得太低，太低起不到稅收應有的調節作用，納稅人寧愿支付稅費也不愿意為環?；ㄙM更多的代價，因此稅率的設計應該是彈性的，有差別的。

（二）擴大某些生態稅種的課稅范圍

首先是資源稅的征稅范圍應該擴大。我國原有的資源稅的征稅范圍僅限于燃料、礦產資源和一些有色金屬及鹽類。對于很多非可再生的、恢復速度較慢的、稀缺的資源應該列入資源稅的征稅范圍，包括水資源、森林資源、漁業資源、海洋資源和草場資源等等。其次是消費稅。在新時期消費稅的作用不僅僅只局限于調節收入，改變人們的生活習慣，還應該在保護環境方面發揮作用，主要是對破壞生態、浪費資源和損害環境的行為征稅，計稅依據可以選擇企業生產的對生態環境有害的產品的價值。比如非可回收的飲料容器、含磷的洗滌劑、原漿紙、一次性紙制品、電池、相機、電動剃刀、高檔建筑裝飾材料及能對臭氧層造成破壞的氟里昂產品、塑料袋等都應該作為消費稅的征稅對象。

（三）完善現有生態稅的計稅依據

隨著某些稅種課稅范圍的增加，計稅依據也應該相應的調整并加以完善。比如說資源稅，我國原有資源稅都是在銷售環節按銷售量課征的，會使得一部分稅收流失。調整后的資源稅應以實際的開采量為計稅依據，會比較真實合理的反映納稅人因資源的開采所承擔的稅收負擔；對于剛剛擴圍進來的水資源可以以實際占有量為計稅依據，森林資源以砍伐量為計稅依據，漁業資源以捕撈量為計稅依據。

二、長遠建議—開征獨立的生態稅稅種

按照“誰污染，誰治理”的原則，我國應該在試點的基礎上開征獨立的生態保護稅稅種，并使之逐漸成為生態稅體系的主要組成部分。從我國的實際出發，開征獨立的生態稅對我國的環保工作具有長遠的意義。生態稅，應該定性為一個綜合性稅種。根據不同的征稅對象設置不同的稅目，其中稅目的適度調整則可以參考實際的具體情況。根據當前我國的實際狀況，生態稅可以設置以下稅目：

首先是水污染稅。水污染稅的征收對象是我國境內的企事業單位、個體經營者及城鄉居民排放的廢水，以排放廢水的單位和個人為納稅人，以排污量和污水的濃度為計稅依據，對企業和個人應采用分別征收的辦法。對企業排放的污水以測定的排放量為計稅依據，并根據排放污水所含污染物質的成分和濃度不同，設計差別的定額累進稅率，實行按量定率征收，對居民排放的生活廢水，由于其濃度基本相同，可以居民的實際用水量為征稅根據，并采取無差別的定額累進稅率，累進稅既能有效地防止對居民用水負擔過重的問題，又能起到倡導節約用水的作用。

其次是大氣污染稅。大氣污染稅是對排放的空氣污染物征收的一種稅收，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數的二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。以我國目前的環境狀況和征稅水平來看，可以分為兩種：二氧化碳稅和二氧化硫稅。二氧化碳的排放主要是化石類燃料燃燒而產生的，因此碳稅最終將落在煤、石油、天然氣以及成品油這些化石類能源上，即根據這些燃料的碳排放量以這些燃料為課稅對象征收碳稅。在納稅環節上因為燃料才開采到使用會經過很多環節，可以在生產、進口環節一次性課征。這樣可以在源頭上控制二氧化碳的排放，而且方便征收管理，節約征稅成本。對于有些關系到民生的行業例如居民生活用的天然氣，煤炭等和火車用的燃料可以適當的設置一些稅收優惠政策，保障人民的生活水平。二氧化硫的排放量過大導致酸雨也是環境污染面臨的一個重要問題，但是二氧化硫排放量的監測技術難度較大，我國目前的水平還無法精確地測定其排放量，這也是開征二氧化硫稅的主要困難之一。在開征初期我國可以采取簡單的做法：針對一些大的固定污染源，進行定期監測，根據監測數據實行從量征稅；二是對小排放源直接根據其所消耗燃料的價值實行比例稅率。

再者是垃圾稅。垃圾稅以我國境內的企事業單位、個體經營者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對象，以排放固體廢物的單位、個體經營者和居民為納稅人。對需不同方式處理、不同種類的垃圾采用不一樣的計稅方法。以垃圾實際排放量為計稅依據，實行從量課征。設置稅率時，對相同種類的垃圾，還應考慮其堆放地點、處理方式是否相同。但在現實生活中實際操作是很有難度的，因此可以暫時采取變通措施：第一，針對于一次性使用的消費品可以在生產或銷售環節征收，例如一次性筷子、電池、飲料容器、塑料袋等；第二針對居民生活垃圾可以采取從量征收，按人口分配的方法，即根據一個居住小區在處理垃圾的重量征稅，然后按人口平分到每個家庭，分月或分年征收；第三針對企事業單位的垃圾可以根據其對環境污染的程度不同設置差別稅率，并且根據企業的生產規模和產品總產量實行核定征收，稅務機關應參考環保部門數據進行核定稅額。

綜上所述，完善我國的生態稅收體系是一個長期的龐大的工程，所有的完善改革措施都應該遵從“循序漸進”的原則逐步推行。生態稅收的完善要建立在我國整體稅負水平不變的基礎之上，使我國逐漸地擺脫經濟和環境相互制約的瓶頸，形成節約資源和保護生態環境的產業結構體系，實現人與自然的和諧相處，促進經濟社會的可持續發展。

作者簡介：王淑穎（1991-），漢族，河北邢臺人，本科畢業于東北財經大學，現在在東北財經大學讀稅務碩士專業，研究方向：財政學稅務方向。