理清審計思路 抓住審計重點

秦治軍 謝飛玲

摘 要：工程竣工結算審計是一個較為復雜且系統的過程，這是一項技術性較強的工作，審計人員不僅要具備良好的建筑施工及工程造價專業素養，還要對建筑法律法規、行業規范以及定額有充分正確的理解，并具備溝通的技巧和談判的藝術。下面筆者就某一橋梁工程的審計過程進行梳理，以供大家參考。

關鍵詞：審計；方法；重點

前 言

竣工結算審計是工程造價控制的最后一個環節，審計人員應高度重視工程竣工結算審計質量，審計工作應遵守《審計機關國家建設項目審計準則》，做到審計依據充分合法，審計證據客觀真實。

1 了解項目概況，理清審計思路

該橋梁工程設計標準為雙向六車道城市快速路。橋梁全長1068m，其中主橋長度為380m，為反對稱五跨連續雙鋼塔斜拉橋，跨徑組合為2×50+180+2×50m。北引橋長326m，為現澆箱梁與預制安裝小箱梁先簡支后連續的組合結構，南引橋為預應力混凝土連續現澆箱梁。

在了解項目的基本情況后，審計方要求被審計單位提供詳細的背景及前期資料，如：項目立項、初步設計、招投標、評標、協議等資料。以便審計人員對工程情況的進一步了解。

接下來，審計人員應首先熟悉工程招投標文件及工程施工合同，了解工程基本情況的同時，主要注意這些文件關于該工程具體的、專有的條款。如招標文件中關于項目內容的具體描述和要求，商務標的編制說明，合同的專用條款等。這些內容是進行竣工結算審計的最主要和直接的依據，也是對工程變更簽證審核的前提，必須全部理解吃透，以確保審計結論的充分、合法、合理。

審計人員根據項目資料實際情況并結合審計經驗，確定了本項目審計的思路：重點抓程序，管理不放過，變更要合規。因此審計人員把以下幾點作為實施審計的重點：

（1）基建程序是否符合相關法律法規。

（2）內部控制制度的完善性及有效性。

（3）重大變更的的真實性、合規性。

（4）工程結算和現場簽證的真實性、合規性。

2 結算審計方法

熟悉立項文件、招投標文件、BT協議、合同、初步設計圖紙、竣工圖紙、內控制度等資料，重點關注內控制度的完整性、執行力以及招標文件、合同書對結算的約定條款。

2.1 工程變更審計方法

2.1.1 工程變更案例情況介紹

鋼箱梁落梁方案的變更。該工程主橋為鋼箱梁結構，結構復雜，塔梁互為影響，施工難度大，招標文件和設計圖紙中推薦鋼箱梁安裝采用頂推法進行施工。2008年11月建設單位組織專家評審會議評議，經過對線性控制、局部應力控制、施工難度、施工進度等方面比選，與會專家建議采用滿堂支架法架設鋼箱梁，由此青林灣大橋鋼箱梁安裝方法由頂推法調整為滿堂支架法。

滿堂支架方案設計采用了預應力混凝土管樁，就滿堂支架總用鋼量便從原所需的1707t增至3312t，鋼箱梁落梁方案由頂推法調整為滿堂支架法增加費用866萬元。

又因，鋼箱梁安裝設計參數調整，鋼箱梁落梁施工在招標文件和設計圖紙中被稱為鋼箱梁落架施工，在2008年召開的寧波市青林灣大橋工程鋼箱梁落梁方案討論會上，與會專家提出青林灣大橋落梁施工與常規落架施工有較大區別，與會專家均一致認同：“青林灣大橋鋼箱梁落梁高度達0.835m，為超常規落梁，項目部積極同業主、設計、監理、監控等各方溝通，又多次聯合實用動力（上海）、柳州OVM公司、同濟大學、浙江大學等國內外知名廠家、科研單位交流進行技術攻關，最終確定采用實用動力（上海）液壓有限公司提供的PLC控制的多點同步頂升（下降）液壓系統來實施整體、同步落梁施工作業。簽訂的合同價為560萬元。

2.1.2 鋼箱梁變更審計過程

以上鋼箱梁支架方案變更一是增加了滿堂支架費用866萬元，二是因鋼箱梁安裝設計參數調整，超常規落梁增加費用560萬元。

審計人員在審查鋼箱梁安裝變更時認為：

（1）首先設計推薦的頂推法方案和專家組討論的滿堂支架法方案均為可行方案，均可滿足施工要求，鋼箱梁落梁方案由頂推法調整為滿堂支架法，主要是認為對橋梁線性控制、局部應力控制、施工難度、施工進度控制更有利。基于這樣方案替代產生的費用增加不應由業主單位承擔，審計組認為，方案可以變更，費用不另增加。

（2）因鋼箱梁安裝設計參數調整，專家結論為超常規落梁，由此引起的費用增加，屬于可變更增加費用。

（3）經審計發現：在提供的資料中，未見變更方案及變更費用按城建管理辦法規定報相關部門批準的資料。審計建議重大方案變更須依據管理辦法報主管部門審批后計入。

2.1.3 變更審計采用的主要方法

（1）工程變更首先需要關注工程變更事件、變更原因是否構成變更成立的條件。

（2）關注變更報批的程序。

2.2 工程索賠審計方法

2.2.1 工程索賠案例情況介紹

由于征地延誤及南岸規劃調整等原因，總工期延期近2年，自進場施工以來，人工費的價格即持續上漲，整個施工期內人工費的實際支出遠遠超出了投標預算及投標期的市場人工工資水平，漲幅之大超過了正常預見和承擔的風險范圍。根據合同通用條款第20.4（7）款“承包人無法預見，也無法采取措施加以防范的……”及建建發【2008】163號文件規定，施工單位向建設單位提出了人工索賠，索賠補償的人工費為551萬元。

2.2.2 工程索賠審計過程

審計人員對該補償費用進行了全面分析，審計發現：①索賠資料較為齊全。②人工索賠送審費用按《公路工程預算定額（2007版）》的人工預算單價52.42元與投標時采用的《公路工程預算定額（1992版）》單價16.02元的差值進行計算人工價差。

審計認為：在索賠資料齊全的情況下，審計重點應放在工程索賠金額的合理性方面，著手審查索賠補償計算方式是否合理。審計認為，上述人工補償計算方法未考慮新老定額人工消耗量幅度差，補償計算方式應調整，審計建議補差應考慮新老定額人工消耗量幅度差，經審核調整該項索賠核減金額達288萬元。

2.2.3 工程索賠審計采用的主要方法

確定的審計方法為：①關注索賠事件成立的條件；②發生索賠事件后監理單位簽證資料的真實性以及確認及時性；③關注索賠補償金額的合理性。

2.3 審計取證單取證的方式方法

建立良好的溝通制度是提高審計質量、降低審計風險的重要途徑。良好的溝通制度可以從以下方面參考建立：

（1）審計組內部要加強溝通，審計人員之間應就審計中各自發現的問題積極交流，從多個角度分析、研究并解決問題。

（2）審計組組長應加強同建設單位的聯系，如有必要還需要與項目管理單位、施工單位、監理及設計單位進行溝通。

（3）審計結論初步形成后，審計組應同建設單位和施工單位充分溝通，交換意見，并就存在的分歧充分協商，力爭達成一致意見，形成最終的審計結論，切實提高審計質量，降低審計風險。

3 結 語

綜上所述，審計工作需要很多的耐心和很誠懇的態度來完成，理清審計思路，抓住審計重點是其亙古不變的真理和要求。

參考文獻

[1]王艷.審計工作要點[J].審計與發現.2010（04）：458.

[2]李海霞，王彩鳳，吳亮.審計工作中的重點任務研究[J].財經.2011（01）：89～90.