企業內控規范實施機制的新制度經濟學分析

韓海敏

【摘要】近幾年來，我國市場經濟發展迅速，經濟形勢也瞬息萬變，為了適應不斷變化的經濟形勢，企業必須采取一些應對措施來參與市場競爭，并在競爭中獲得勝利。我國企業對于內部控制越來越重視，尤其是企業內部控制規范的制定與實施，為企業內部控制指引了方向。新制度學分析是適合我國經濟發展的理論分析方法，彌補了舊經濟學理論的不足。本文從新制度經濟學分析方面論述企業內控規范實施機制。

【關鍵詞】企業內控規范 實施機制 新制度經濟學

近些年，針對不斷變化的經濟形勢，企業經營方面也出現了很多問題，許多企業因為經營不善，導致經營失敗，此現象頻頻發生，因此，受到外界的特別關注。國家也針對這個現象制定了相關的應對政策和規范，為企業應對金融危機或是企業危機做出了指導。企業內控規范就是其中一部分，而對于企業內控的實施卻不盡如人意，在許多方面還存在不足，新制度經濟學理論的指導下，可以為企業內控規范的實施提供一定的理論基礎。

一、相關概念的界定

（一）企業內部控制

企業內控規范的頒布明確了企業內部控制的概念，企業內部控制就是在制定相應的控制目標的情況下，動員企業一切人員為實現這個目標而奮斗，包括企業的領導層和基層的全體員工。其目標的制定是確保企業資產安全、合法經營等相關信息完整真實。企業內部控制要根據內控規范嚴格實施內部控制，使其有序的實施。內部控制的實施，是企業抵御企業風險和危機發生的方式之一，也是促進企業經營朝著更好的方向發展。

（二）新制度經濟學

新制度經濟學是最近二十年經濟學最新的研究內容之一，新制度學派的研究主題是產權和制度。它的基礎是新古典經濟學理論，但是新制度經濟學改善了其不足，強調制度的存在性和交易成本的重要性。新制度學的分析主要包括一般化的交易成本、產權理論、制度的相關問題等。它的提出為企業內控提供了一定的理論基礎。

（三）新制度經濟學分析理論下的企業內控

新制度學分析理論在制度方面提出，一個完善的制度主要包括正式制度，與之相反的非正式制度，還有就是實施機制三部分內容。而一個制度的實施需要這三個方面的相互配合。在新制度經濟學分析理論的指導下的企業內部控制，其含義的解釋如下：

企業內控的正式制度就是由正式機構頒布的，以書面的形式呈現，包括內控的規范、基本框架、指導和相關的規定。企業內控非正式制度就是與企業內控正式制度相反的，不是正式機構頒布的，是企業自己的內部控制思想和習慣方式。而實施機制就是企業內控的正式制度的實施情況，主要是對于企業的相關人員在實施內控的時候是否符合或是遵循企業內控正式制度的規范，根據規范的實施效果，進行獎罰的一種手段。其核心就是對于獎罰機制的確立。企業內部控制的正式制度的效果就是對企業制定的內控目標實現的情況和結果。

二、企業內控規范實施的現狀

企業內控規范的頒布實行為企業內控提供了相應的指引，為企業低于危機提供了一定的理論基礎，但是，就其實施情況來說卻不如預想的好，在企業內控規范實施方面還存在著很多的不足。

（一）不健全的內控環境，薄弱的內控意識

內控環境是影響企業內部控制的因素的結合體，所有的企業都有相應的內控環境。而內控的環境體現了企業內部控制的重視程度。內部環境是企業內控實施的前提，其主要有對企業相關機構的設置、責任和權限的分配、企業內部的審計和企業本身的文化等內容?，F階段，我國企業內控環境不健全，因此制約了內控規范的實施。再加上企業領導層和基層的員工對企業內控的薄弱的意識，也為規范的實施起到了阻礙作用。

（二）針對企業風險方面，缺少預防風險的意識

面對著不斷變化的經濟形勢，企業在市場中的競爭越來越強烈，因此，發生風險的可能就越來也大。而部分企業卻沒有防治風險的意識，對于即將到來的風險沒有警惕意識，當風險來的時候措手不及，沒有相應的應急策略，為企業的發展帶來了負面的影響，阻礙了企業的發展。而內控規范重視企業對風險的評估，指引企業對可能發生的風險進行評估，以抵御風險對企業造成的損害，但是企業卻缺少預防風險的意識，因此，不能有效地實施內控的規范。

（三）企業對內控規范的沒有足夠的重視

企業針對內部控制這個問題還有很多分歧，因此，企業對于內部控制的實施情況也是良莠不齊，對于內部控制規范的認識程度也是深淺不一，因此，在許多企業中實施內部控制標準卻是困難的事?？偟膩砜?，企業對內控規范沒有足夠的重視，把規范看作一種限制，這就制約了內控規范的實施。

（四）內控管理不完善

對于內控規范的實施需要一個合理的管理制度，而現階段，企業中對于管理內控方面卻不完善。尤其是企業對于內控管理歸屬問題模糊，問題出現沒有一個可以明確的部門來解決，責任分配不明確，雖然內控規范為企業提供了內控的指導，但是沒有一個完善的管理，就會影響規范的實施。

（五）企業內控正式和非正式制度水平過低

雖然有企業內控規范的指導，但是，我國對于企業內控的法律法規還是很不健全，正式制度水平低，嚴重影響了規范的實施。非正式制度水平更低，企業內部卻沒有相應的實施機制，只是對內控規范的流于形式的執行，但是沒有從根本上建立實施機制。

三、新制度經濟學分析下企業內控規范實施機制的建議

針對我國企業內控規范實施機制的現狀，在新制度經濟學分析的指導下，要不斷地完善企業外部和內部的制度，以確保企業內控規范機制的實施。

（一）建立健全公司相關法律和法規

針對我國企業方面法律法規不健全和企業領導層對企業內控不重視的情況，要建立健全公司法中關于領導層的責任的相關的條例。在新公司法中雖然有強調領導層對于義務的條款，但是對于具體的細節沒有特殊的規定。因此，要健全公司相關法律和法規，讓領導層強制執行，保證領導層對企業內控提高重視程度，明確其基本任務，抵御企業危機和風險，促進企業的可持續發展。

（二）健全和嚴格執行獎罰力度

對于內控規范實施的情況，要在刑法中制定相應的條款，以保證企業內控規范的實施，在危害企業的經濟利益的風險出現時，要對相應的負責人進行嚴厲的懲罰，追究其刑事責任，而對于情節不太嚴重的行為，要適當的量刑，以達到強制實施的目的，保證規范的實施。

（三）加強對企業內部控制規范實施情況的監督

對于企業內部控制的實施情況要給予相應的監督，相關部門要對企業相應的內控規范目標進行相應的監督管理，對企業內控規范的實施情況進行監督檢查，以保證內部控制規范實施機制的順利進行。

（四）明確企業內部的責任

對于內部控制來說是整個企業共同發揮才能保證實現內部控制，因此，企業要動員所有員工按照內控規范來實施，但是，這前提是明確員工的責任，把內控工作落到實處，可以層層設立責任人，保證內控規范的確實實施。

（五）加強企業內部的審計和評價機制

根據企業內控審計的指引來對企業內控進行審計，對于一定期限內內控規范實施的情況進行審計，從注冊會計師的方向來對企業內控實施進行審計，保證內控規范的實施效果。對于評價方面，也有一定的指引，根據指引，對規范起到一定的監督的作用，企業領導層或是其他機構對其內控進行全面的分析評價，有利于規范企業內控，在評價時也要借助注冊會計師的作用，對其進行整體的評價。發揮注冊會計師的作用，對企業內控進行審計和評價，保證規范的實施。

四、結語

隨著我國市場經濟的發展，市場競爭越來越激烈，部分企業出現危機，但是針對危機的出現，企業對于抵御危機的能力卻是不足的。根據國家頒布的企業內控規范實施企業內控是企業有效地抵御危機的方式之一，針對我國企業內控規范實施機制的現狀，采取相應的措施，完善實施機制。在新制度經濟學分析的指導下，完善我國對企業內控的相關法律法規，嚴格制定相應的懲罰條款，把企業內控工作落到實處。企業內控是企業抵御風險的重要的方式之一，而企業內控規范對企業來說，是實施企業內控的準則，有效地實施企業內控規范，是企業內控的基礎。

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