中國人民銀行財務信息披露標準化探討

【摘要】中央銀行的財務信息對檢測貨幣政策執行結果，增強央行透明度有十分重要的意義。因而完善的會計標準至關重要，本文將中國現行的央行會計準則與國際通行的標準進行比照，發現其中諸多的不完備處，以及非標準化的央行財務披露規則對央行健康性審計的負面影響。進而提出針對性建議以調高人民銀行財務信息披露的標準化程度。

【關鍵詞】中國人民銀行 財務準則 標準化 建議

一、我國央行會計標核算標準現狀

（一）會計核算基礎

根據“人民銀行基本會計制度” 第三章第二十二條的規定：“會計核算以收付實現制為基礎，當期的各項收入和支出按當期實際發生的收支金額確認。”，這表明只有本期已經實現的收支才能列入損益表，應收、未收項目不在表內反映；固定資產不計提折舊。

（二）會計計量基礎

根據“人民銀行基本會計制度”第三章第二十三條的規定：“各項財產按取得時的實際成本入賬，在存續期間不對財產價值進行調整；特殊事項另有規定的，從其規定。”，我國使用歷史成本法計量央行資產和負債。也就是說，外匯、貸款、有價證券都按照交易時的價值入賬，不隨市場價值變動，因此不進行減值、計提損失準備和折價。

（三）財務報表披露

根據“人民銀行基本會計制度”第十章第六十九條的規定：“會計報表包括資產負債表、損益明細表、業務狀況報告表和其他相關附表。”然而在對央行披露報表的搜索中，我未能找到損益明細表，也就是說，央行財務信息主要都披露在資產負債表這一張表上。

根據“人民銀行基本會計制度”第二十五條的規定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。外匯業務采用外幣分賬制”。此規定的意思是人民幣業務狀況和外幣業務狀況報表分別進行填報，在對央行披露的會計報表研究后我們可以發現，這條規定針對的是央行的損益表，因為央行的資產負債表已經合并了本幣和外幣的項目，統一折算為人民幣計價。然而，最新一期的央行年報中卻找不到本幣或者外幣的損益表，因此，在沒有損益表的情況下，也就談不上“外幣分賬制”這一制度。退一步說，央行即使公布了本外幣的損益明細，根據規定也會分賬計量，無法直觀的了解到央行的整體損益情況。

（四）外部審計

人民銀行的財務報告主要接受國家審計部門以及財政部門的審計監督。

二、央行會計國際化標準于中國的差異

自中央銀行出現以來，中央銀行會計標準并不統一，在2003年，美聯儲對全球44個中央銀行進行的央行會計實務調查中顯示，接近70%的中央銀行采用國際會計準則（IAS）相關版本或根據本國國情的修改版本，因此，IAS是絕大多是央行會計準則的范本。

國際通行的央行會計標準大致應包括如下內容：公開會計政策；報表編制基礎為權責發生制；財務報表需涵蓋資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表、財務報表附注及說明；金融資產的公允價值變化需計入當期損益；接受外部獨立機構審計。

依據央行試用的國際會計標準，我將我國的央行的現狀與國際標準逐一對照，結果發現中國人民銀行的現行會計準則主要在在會計核算基礎、財務報表披露完整性、接受外部審計3方面與國際準則相差甚遠。會計核算基礎方面，我國央行還沒有將收付實現制轉變為國際通用的權責發生制；財務報表完整度方面，我國央行披露的報表僅資產負債表一項，缺少損益表、現金流量表和股東權益變動表，另外在財務報表批注和表外信息披露方面也比較欠缺。在審計機構方面，我國央行的財務報表只要接受的是內部審計，缺乏獨立第三方的外部審計，而多數發達國家提供規范詳細的央行財務準則，并請信譽度高的審計所對照此準則進行外部審計

三、我國非標準化的央行財報對央行健康性審計的妨礙

下面我們根據2012年中國人民銀行發布的《貨幣政策執行報告》，具體分析我國非標準化的信息披露對評價央行財務實力、盈利能力以評價資產負債表健康狀況的阻礙。

（一）財務實力

Stella（2005）和Cargill（2006）以資本金充足率代表央行財務實力，Stella（2003）觀測到很多財務上脆弱的中央銀行與高通貨膨脹相聯系，Fukui（2003）提出央行資本的耗盡會影響央行的信譽，從而影響其貨幣政策的有效實施；Kluh&Stella（2008）發現中央銀行的財務實力和通貨膨脹之間存在負相關關系；熊奕（2010）論證了我國央行的財務實力對央行控制通貨膨脹和國內利率的動機和能力的影響；Thomas F.Cargill（2006）提出，如果央行因為財務狀況惡化向政府求助，那么獨立性的損害最終導致貨幣政策的妥協。

也就是說，如果我們想通過觀察央行的資本金充足率以判斷其財務實力，進而推斷未來的通脹情況，那么我們必須獲得真實有效的資產負債表數值。現行的資產負債表存在的種種落后國際標準的現狀，如會計核算基礎（收付實現制）、計量基礎（歷史成本法）和無計提準備金等問題使得賬面的資本金充足率與實際資本金充足率差距甚遠。以2013年12月的資產負債表為例，如果我們將資產中比重最大的項目——外匯儲備進行公允價值變動計入當期損益的調整，得到2013年末人行的資本金為-13754億元。我國央行賬面資本金于實際資本的差距很大，這樣的賬面信息對評價央行的財務實力有著很大的誤導性。

（二）盈利能力

中央銀行的盈利能力也是其財務實力的部分體現，能保證盈利的中央銀行，資本金充足率為負的風險就會相對小很多，相反，運營產生虧損的央行，就很難保證其財務實力不被削弱。然而我國央行的財務報表中沒有披露損益數據，這對評價央行的盈利能力造成了很大困難。在央行的財務實力和盈利能力都不能真實披露的基礎上，對央行財務運行的健康性評價就缺乏準確性和一致性，間接影響了貨幣政策執行的有效性。

四、推動我國央行財務報告標準化的改進建議

（一）逐步采納權責發生制

權責發生制是國際會計準則的基礎，是全球絕大多數央行采用的會計規則，中國人民銀行在近幾年的公報上也表明了其會計準則向國際準則靠攏的想法，但這個轉換需要循序漸進，因為不但會改變央行財務披露的形式和結果，還需對歷史數據進行調整，考慮到人行的承受能力，本文建議在選取人民幣升值趨勢基本結束，匯率基本穩定后的一年作為起始年份，開始實行全責發生制。同時其他會計準則也逐步向國際標準靠攏。

（二）增強央行信息披露透明度

目前人行的財務報表公布僅限于資產負債表，而利潤表、現金流量表、權益變動表和表外附注等財務信息卻沒有公布，這使得資產負債表項目的可信度大打折扣，也會引發公眾對央行實際損益的各種猜測。本文建議央行至少每年披露一次完整的財務報表，央行財務信息透明度的提升對增強公眾對央行操作的信心，對學者評價央行操作的合理性有著不可小覷的作用，最終以提高貨幣政策的制定和執行的有效性。

（三）引入獨立第三方進行財務報表的審計工作

財務報告如果只是自己做自己審，無論看上去格式多么標準合規，也不能保證其真實性有效性。獨立審計公司的審計證明可以增強央行披露信息的可信度，公信力對央行提高聲譽以致提高貨幣政策的有效性有著關鍵的作用。

五、總結

本文主要對比了我國現行的央行財務信息披露規則與國際通用標準的差別，逐條闡述了每種差別所反映出的我國央行財務披露制度的落后性、低效性、不透明性，進一步簡述這樣財務披露制度對央行健康性審計的阻礙，在此基礎上提出一系列改進措施，建議我國央行的財務準則盡快與國際接軌。

作者簡介：殷煜晉（1990-），女，漢族，江蘇揚州人，上海交通大學安泰經濟與管理學院碩士在讀，研究方向：宏觀金融和貨幣政策。