政府與市場的關系研究

邱家龍

[摘 要]黨的十八屆三中全會公報明確指出，經濟體制改革是全面深化改革的重點，核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用。我國自新中國成立以來，會計準則經過多次變遷，對于企業財務報告披露要求也隨時代變遷不斷更新，其本質可看成是政府與市場關系的處理，目的是完善社會主義市場經濟體制。因此，研究我國會計準則變遷與企業財務報告列報改革相關性勢在必行。

[關鍵詞]會計準則；財務報告；經濟改革

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）38-0154-02

1 我國會計準則變遷的背景與發展階段

1.1 我國會計準則變遷的歷史背景

我國自新中國成立以來近50年，全國會計工作的指導和管理一直用會計制度而非會計準則，這與國家實行計劃經濟體制密不可分。到了20世紀90年代，中國的會計進入了改革階段，逐漸邁入由計劃經濟模式向市場經濟模式轉換的軌道。并且，黨中央在十四大中也明確指出，經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制。在這樣的背景下，原有的分行業、分所有制形式的統一會計制度模式已不適應社會發展的要求，會計準則隨之孕育而出。

進入到80年代，我國經濟體制有了前所未有的變化，完成了從計劃經濟到市場經濟的平穩過渡。隨著我國國際化進程的不斷進步，我國公司企業的組織結構和運行方式也隨之有了變化，其管理經驗和管理理念越加豐富、成熟。公司企業的內部管理也有了總體架構，財務管理成為了企業管理中的重要環節，占據了不可替代的地位。作為會計規范的制定者，我國財政部幾十年來一直在總結國內會計工作經驗，結合我國國情，充分吸收借鑒國外發達國家的會計準則及規范。在20世紀末，我國財政部對會計準則進行了一定的修訂，部分實現了我國會計與國際接軌，使得我國會計準則邁入與國際趨同的軌道。

1.2 我國會計準則變遷階段

我國會計準則的發展大致經歷了以下四個階段。

1.2.1 會計準則的摸索階段（1978—1992年企業會計準則頒布以前）

這一階段的會計準則變遷，主要是在前蘇聯會計的計劃經濟模式基礎上，進行的細微修改，雖無根本性改變，但也為日后的變動起到了推波助瀾的作用。這14年間，主要是對“文化大革命”時期受破壞的企業會計制度進行了修訂與完善。

1.2.2 會計準則的逐步發展階段（1992年企業會計準則頒布至20世紀末）

這一階段不同于之前的固守不變，而是在借鑒整合國際慣例的基礎上對會計準則進行了全面改革，實現了針對不同行業設立不同會計準則，成為了會計準則改革的一個里程碑階段，并且初步實現了與國際會計慣例的接軌。伴隨著《企業會計準則》在1992年11月頒布，我國會計制度開始了重大變革，逐漸形成了以第1號會計準則為基本準則，13個行業會計制度分立的基本會計制度體系。

1.2.3 會計準則的蓬勃建立階段（1999—2005年）

這一階段迎來了會計準則全面發展的浪潮，為了適應我國經濟國際化的需要，迎合新時期會計信息需求者對會計核算的要求，我國更加注重借鑒西方發達國家的經驗，使得會計準則的發展呈現國際化的趨勢。從2000年開始，財政部相繼制定和頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，這三個制度替代了原有的13個行業制度，將全國各類企業基本涵蓋在內。

1.2.4 會計準則的國際化發展階段（2006年至今）

這一階段會計準則變遷的特征主要呈現在與國際化更加趨同，在探索中實踐，嘗試在國際會計準則與我國會計準則間建立起一段橋梁，構架起既與國際會計準則趨同又符合中國特色社會主義市場經濟的會計準則體系。因此，財政部于2006年在原來17項會計準則修訂的基礎上，制定20余項新準則，建立起由l項基本準則和38項具體準則組成的會計準則體系。

2 企業財務報告列報改革的背景與內容

2.1 企業財務報告列報改革的背景

隨著知識經濟時代的到來，現行財務報告體系主體在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但是隨著21世紀會計環境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計職業界受到了來自多方面的強烈批評。批評的焦點是企業財務報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關價值。

2.2 企業財務報告列報改革的內容

財務報告由財務報表、報表附注和財務情況說明書構成，分為表內確認和表外披露兩種表述方式。時至今日，財務報告的發展已經歷經花甲之年，我們通過仔細梳理和回顧，可以明顯注意到它產生了很多重要變化。

2.2.1 財務報表的種類的變化

就早期來說，資產負債表和損益表構成了財務報表的主體，之后又增加了財務狀況變動表，而后現金流量表取代了它成為了第三財務報表。而在國際上，美國于1997年發表“報告財務業績”的第133號財務會計準則公告，提出企業可增加“全面收益表”作為第四財務報表。

2.2.2 財務報告的內容和形式不斷改進

（1）在時效性方面，原先的財務報告屬于一年一報的年度財務報告。之后，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為“中期報告”的財務報告。而隨著邁入信息時代，各種獲取信息的途徑越來越多，信息的使用頻率增加，相對更短時間間隔的財務報告也將逐步產生。

（2）在涉及范圍方面，一個主體的財務狀況、經營成果、現金流量是原先的財務報告重點所要反映的。隨著時代發展股份制企業的增多，單獨的財務報告已經不能滿足信息使用者的需求，信息使用者需要了解企業整個集團所有分部的財務相關信息，分部報告就在這個時候應運而生。

（3）在主體內容方面，全面收益表的加入很好地完善了財務報告體系的構建。傳統收益表僅能反映經營收益，而全面收益表是主體交易或發生其他事項和情況引起的所有權益的變動，它包括一定期間內除主體投資和主體分配之外的全部權益的變動。

3 會計準則發展歷程與財報改革的聯系

通過前兩章節對我國會計準則發展歷程及財報改革發展的梳理，不難發現二者并不是簡單的單向指導關系，而是相輔相成的。

首先，根據中外對財務報告目標的研究，財務報告目標至少應解決三個問題：第一，誰是財務報告信息的使用者？ 第二，信息使用者需要什么樣的財務信息？ 第三，財務報告能提供什么樣的信息？ 財務報告目標從信息使用者角度，也即從客觀環境的主觀角度上提出了財務報告應提供什么樣的信息。因此，財務報告列報改革應符合當前市場環境的需要及市場中買賣雙方對信息的需求。在這樣的背景下，財務報告列報改革引導了財務報告準則的改進，進而促成了會計準則體系的建立，畢竟，財務報表列報準則是新會計準則體系中最為重要的準則之一。

其次，我國目前現行的會計準則體系由基本準則、38項具體準則和32項應用指南構成，和財務報告列報相關的具體準則及應用指南就分別占有5項和4項，會計準則在整體框架上對財務報告列報進行了細致的指導。一個國家的經濟發展水平、經濟發展模式、企業的社會化程度等都成為影響財務報告列報準則制定的因素，而會計準則本身就是在對這幾個因素充分考慮的基礎上制定的。會計準則成為了連接宏觀經濟狀況影響、社會發展需要同財務報表的一座橋梁，使得企業財務報告列報能夠與時俱進，可以滿足當前市場環境下投資者亟待了解的企業財務狀況、經營成果等各種信息，進而使得財務報告列報的信息保持可靠性、相關性與及時性。

最后，我國會計準則的未來發展趨勢是保持與國際會計準則的趨同，在自身中國特色不變的基礎上，最終實現世界各國對相同交易或事項采用統一會計準則。財務報告列報的改革也是在經濟全球化的發展背景下，使得信息使用者能夠更為有效地獲取相關、可靠、具有時效性的企業信息，而獲得什么樣的信息及獲得怎樣的信息，是我國企業實現與國際接軌的過程中慢慢了解的，這使得會計準則的發展與企業財務報告列報的改革并行不悖，并且更為統一。

參考文獻：

[1]財務部會計準則委員會編.企業會計準則應用指南[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]財務部會計準則委員會編.會計要素與財務報告[M].大連：大連出版社，2005.

[3]葛家澍，陳少華.改進企業財務報告問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

[4]王淑媛.財務報告的發展回顧及其改進[J].財經研究，2003（3）.