淺議事業單位如何加強內部控制

李清平

[摘 要]有效的內部會計控制在規范事業單位管理、保護各類資產的安全和完整、防止財務風險、保證會計信息真實、完整等方面起著極其重要的作用。目前事業單位的內部會計控制在制度設計、執行力度等方面存在著不足，本文結合事業單位工作實際，對當前事業單位內部會計控制存在的問題進行分析并提出相應的改進措施。

[關鍵詞]事業單位；內部會計控制；有效執行[中圖分類號]C93 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）38-0069-02

內部控制是一個單位為了保證各項經濟活動的有效進行，保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整和有效運用，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。

1 事業單位內部控制存在的問題

1.1 組織結構不完善，權力制衡功能差

組織結構是計劃、協調和控制經費運行活動的整體框架，其職能是財務部門與業務部門的關系和財務部門內部職務設置、權限劃分、責任界定。目前的問題主要是內部控制機構不健全和黨委決策部門缺乏必要的監督。

1.2 內控意識不強，法規落實不力

內部控制意識是事業單位在經費運動內控過程中發展起來的基本規范。其主要問題是內控意識薄弱，不愿監控、不會監控、不敢監控。

1.3 信息溝通不夠，經費運行透明度差

信息溝通是改變內部控制行為，實現內部控制目標的手段。其問題主要是財務部門與業務、紀檢部門橫向聯系不夠，同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，難以形成人人參與內部控制活動的氛圍。有的單位財務公開制度落實不好，工作容易受到誤解，內部控制活動難以得到理解和支持。

1.4 內部控制制度的監督環節比較薄弱

從外部環境來看，沒有形成法制制約的大環境，單位會計信息失真的情況時有發生，管理人員的法制觀念比較薄弱，對一個具體的單位而言，很難形成有章必循、違章必究的局面；從單位的內部環境來看，我國目前事業單位的內部審計還比較薄弱，很多單位根本沒有專門的審計機構。因此對單位內部控制制度的執行情況的監督任務往往由財務部門來承擔，而財務部門本身就是內部控制制度的主要執行部門，這就形成了自己監督自己的局面。

1.5 忽視倫理道德建設

任何一個制度都離不開人的作用。同一個制度在不同的單位由不同的人來執行，往往會產生不同的結果，長期以來各個單位往往只重視內部控制制度條款的制定，而忽略了對執行內部控制制度有關人員的職業道德、社會道德等倫理道德的教育，其結果造成許多單位并不是沒有內部控制制度，而是沒有得到很好的執行。

2 事業單位內部控制松弛的原因

造成內部控制松弛的原因是多方面的，主要有如下幾個方面。

2.1 單位負責人自我約束意識不強

有的單位負責人對內部控制的重要性認識不足，重視不夠，沒有把內部控制當作一項加強管理、防范風險的重要措施來抓；有的單位負責人對內部控制的組織、領導不力，內部控制松弛；有的單位負責人違背客觀規律，憑個人意志左右內部控制，阻礙了內部控制的正常運行；有的單位負責人為了創造政績、業績，搞虛報浮夸，對經濟資料尤其是會計資料造假，隱瞞，歪曲經濟活動真相，捏造成績，損害了內部控制的有效性；有的單位負責人目無法紀，獨斷專行，就連自己制訂的內部控制制度、管理辦法都不執行；有的單位負責人用人政策不當，在管理人員聘用上存在著任人唯親的現象。

2.2 管理人員素質低

管理人員特別是單位最高管理層的人員素質低，主要表現在：政策性不強，不認真貫徹執行黨和國家的方針、政策；法制觀念淡薄，有法不依，有章不循；紀律松弛，不嚴格遵守財經紀律、職業紀律；職業道德水準低，違反職業道德的現象屢見不鮮；內部控制知識貧乏，駕馭內部控制的能力不強；知識老化，不能用現代管理理論、方法和技術進行內部控制。

2.3 規章制度不健全單位內部各種規章制度特別是內部控制制度不健全，或者不嚴格執行；內部控制制度控制不能落實。

2.4 群眾控制薄弱職工群眾參與內部控制的意識不強，沒有形成單位負責人、管理人員和職工群眾三位一體，上下左右聯系、制約和監督的良好內部控制氛圍。

3 強化事業單位內部控制制度的對策

3.1 強化組織結構控制一個單位要建立完善的內部控制體系，首要任務就是要構筑起健全、規范，程序嚴密，既能相互制衡，又能防止權責脫節的內部控制組織結構體系。組織結構控制主要包括兩個方面的內容：①不相容職務相分離。不相容職務通常有授權與執行某項經濟業務要分離；執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務要分離；執行某項經濟業務與記錄該項經濟業務的職務要分離；保管某項財產的職務要與記錄該項財產的職務相分離。②組織機構的相互控制。一個單位往往要根據業務開展的需要而分設不同的部門和機構，每個部門和機構都要有相應的職責和權限，要保證其在授權范圍內的職權不受其他部門的干預，同時每一項業務在運作過程中都要經過不同的部門，并保證在不同的部門進行互相檢查和監督。

3.2 完善授權批準控制

授權批準控制也就是對單位內部部門或人員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個人員在處理經濟業務時，必須得到授權批準才能進行，這樣可以防止某個部門或個人濫用職權，保證單位所有的業務都能按照既定的方針進行。授權批準有一般授權和特別授權兩種，特別授權是在某項經濟業務的范圍和數額超過辦理該項經濟業務部門的權限時，必須經過上一級部門或領導的批準和授權才能辦理。明確一般授權和特別授權的界限和責任，可以確保單位重大的經濟業務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個領導的權限過大，獨斷專行，造成損失和浪費。

3.3 突出財務會計系統控制的中心地位

單位內部控制制度的中心是財務會計控制，這是因為單位各項經濟業務不論由哪個部門或個人來執行，最終都要經過財務會計部門的審核付款直到登記入賬。

3.4 強化預算控制

預算控制是內部控制的重要組成部分。事業單位的預算是事業單位為了完成既定的工作目標而編制的年度收支計劃，特別是對有財政撥款的事業單位而言，所報的項目預算一經財政部門批準，按照專款專用原則是不能隨便改變用途的。一方面要加強項目立項和預算編制的公開性和透明度，主要的收支預算都要經過集體研究決定或經過單位職工代表大會審議通過，防止個別人利用權力私自立項申報預算，造成既成事實。另一方面要嚴格執行預算申報、執行、審核、監督等不相容職務的分離，防止出現同一個人就能決定項目立項、申報并執行該項目預算，避免給沒有經過合法程序審批的項目披上合法的外衣。

3.5 加強對實物資產的控制

事業單位一方面要按照不相容職務相分離的原則，建立完善的實物財產采購、驗收、入庫、領用、計量、維修的崗位責任制。另一方面要建立嚴格的財產清理制度，明確財產清查的范圍、期限、組織程序，這樣不僅可以改善事業單位的經營管理，保護各項財產的安全與完整，而且能夠通過定期或不定期的清查，發現財產物資的盈虧、毀損與報廢情況，及時查明原因，按照規定的權限和程序進行處理，明確責任，確保單位的財產安全完整。

3.6 健全和完善內部審計控制

由于內部審計是內部控制環境的一個重要因素，內部控制的檢查和評價主要是通過內部審計來進行的。通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督單位所制定的內部控制制度，使其能夠得到完整有效的執行，及時反饋有關執行結果的信息，幫助單位更有效地實現預期的控制目標。

3.7 加強對內部控制行為主體“人”的控制

任何制度最終都要由具體的人來執行，與內部控制制度密切相關，人員素質的高低以及執行內部控制制度的主動性和自覺性的高低，直接關系到內部控制制度執行的結果。首先要加強對單位領導干部的監督。要建立重大決策集體討論、決定審批制度，從決策環節對權利進行監督，以杜絕主要領導干部對內部控制制度不重視而導致內部控制制度形同虛設。其次要加強對關鍵崗位人員的控制。除要嚴格執行不相容職務相分離外，還要建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度。防止出現以權謀私或串通作案，從而確保內部控制制度能夠得到嚴格執行。同時還要加強對相關人員的職業道德教育，強化內部控制制度不能僅依靠外部的強制力量，要盡可能發揮個人的主觀能動性，使每個人都能遵守職業道德，主動去實施內部控制制度。

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