試論新醫院會計制度下科研經費的核算

●方朝暉 孟紅艷

試論新醫院會計制度下科研經費的核算

●方朝暉 孟紅艷

根據國務院醫改工作的統一部署，財政部會同衛生部等有關部門推出的《新醫院財務會計制度》已于2012年1月1日起在全國執行。新舊制度在收支核算上有著本質差異。文章闡述了新制度下科研經費收支核算,結合實務，探討了“科研項目收入”核算范圍，并對科研配套資金、橫向課題經費繳撥、科研協作費等的賬務處理進行了論述。

醫院 科研經費 收支管理

一、新舊制度在收支核算上的差異

2012年1月執行的《新醫院會計制度》對收支的核算較舊制度更全、會計科目更具有實用性。現在的醫院其實是一個集醫、教、研、保、康五位一體的整體。在舊醫院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款中核算，這就導致醫院整體收支數據不全，無法真實反映醫院的收支全況。新醫院會計制度明確了“大收大支”的概念，將醫、教、研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理。

二、新制度下科研經費收入核算

1.科研經費收入的定義。新制度規定，醫院取得的除財政補助收入外，專門用于科研項目的補助收入通過“科研項目收入”科目核算，發生支出時，通過“科研項目支出”科目核算。

2.實務中的科研經費取得的五個途徑。

（1）取得上級主管部門及具有橫向資金分配權部門撥付的資金（以下簡稱：局撥經費）：如市科委、國家自然科學基金管理委員會和首都醫科大學等直接下撥的課題經費。

（2）總課題方下撥的子課題、任務級課題經費：如接到**醫院下撥的課題經費。

（3）收到協作單位的科研協作費。

（4）經政府有關部門認可設立藥理基地的臨床觀察費。

（5）醫院科研經費匹配資金。

3.關于“待沖基金”子目的設置。新會計制度增設“待沖基金”科目，用來核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

制度規定下設兩個二級子目：“待沖基金-待沖財政基金”、“待沖基金-待沖科教項目基金”（本文只論述“待沖基金-待沖科教項目基金”）。

“待沖基金-待沖科教項目基金”明細科目用于核算使用科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

在實務中，因會出現用科研經費購置固定資產、無形資產、庫存物資三種情況，故我院在“待沖基金-待沖科教項目基金”下增設“待沖固定資產”、“待沖無形資產”和“待沖庫存物資”三個三級子目。

依據醫院管理局的規定，各基層單位只能在二級子目下依自身核算要求增設三級子目，而在實務中，還會出現用“專用基金”購置固定資產、庫存物資的情況，目前我們只能在“待沖基金-待沖科教項目基金”下增設“其他待沖基金”三級子目，但在報表取數時，會一并統計在“待沖基金-待沖科教項目基金”這一級中。有關此科目設置，我們會在“實務中的幾點思考”中繼續討論。

經過上述設置，“待沖基金-待沖科教項目基金”下設四個三級子目。

三、不同途徑經費的財務核算

借：科研項目收入本科目本期貸方累計發生額

貸：科研項目結轉（余）-科研項目結轉“科研項目收入”轉入

月末結轉本期科研支出

借：科研項目結轉（余）-科研項目結轉“科研項目支出”轉入

貸：科研項目支出本科目本期借方累計發生額

2.總課題方下撥的子課題、任務級課題經費。

（1）收入的核算：收到經費時，開據“行政事業單位資金往來結算票據”，會同“銀行結算憑證”記入“專用基金-其他基金”，并按項目進行輔助核算。

借：銀行存款課題入賬金額

貸:專用基金-其他基金-**項目課題入賬金額

（2）支出的核算：購置固定資產

A：支出并同時確認資產：

①借：固定資產資產入賬金額

貸：銀行存款資產入賬金額

②借：專用基金-其他基金-**項目資產入賬金額

貸：待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產-**科室資產入賬金額

B:按月計提折舊：

借：待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產-**科室資產本期折舊金額

貸：累計折舊資產本期折舊金額

“待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖固定資產”余額反映“專用基金”購置固定資產凈值

購置物資

A:支出并同時辦理物資入庫：

①借：庫存物資付款金額

貸：銀行存款付款金額

②借：專用基金-其他基金-**項目

付款金額

貸：待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室付款金額

B:物資出庫時：

借：待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資-**科室

貸：庫存物資科室領用金額

“待沖基金-待沖科教項目基金-其他待沖基金-待沖庫存物資”余額反映用“專用基金”購置庫存物資尚未出庫金額

其他支出：核算除購置固定資產、物資的支出

借：專用基金-其他基金-**項目付款金額

貸：銀行存款付款金額

3.收到協作單位的科研協作費。

（1）收入的核算：該經費屬醫院應稅收入，在收到經費時，開據稅務發票，會同銀行結算憑證，記入“專用基金-其他基金”并按項目輔助核算。

借：銀行存款課題入賬金額

貸:專用基金-其他基金-**項目課題入賬金額

（2）支出的核算：

借：專用基金-其他基金-**項目付款金額

貸：銀行存款付款金額

（3）月末不結轉。

4.臨床觀察費。

（1）收入的核算：收到藥品研發部門撥款時，開據稅務發票，依據銀行結算憑證及發票記賬聯，記入“科研項目收入（按項目輔助核算）”。

借：銀行存款課題入賬金額

貸：科研項目收入-**項目課題入賬金額

（2）支出的核算：同（一）局撥經費支出核算，在此不再贅述。

（3）月末收支結轉：同（一）局撥經費月末收支結轉，在此不再贅述。

5.醫院配套資金。新會計制度規定醫院開展科研項目使用的自籌配套資金發生的支出應計入“醫療業務成本”科目，并按具體項目、科室進行明細核算，同時設置相應的備查簿，登記開展各科研項目醫院配套資金使用情況。

（1）匹配資金到位時。此時不作賬務處理，只登記輔助備查簿（見下表）。

科研項目醫院配套資金備查簿—總表

（2）實際支出時。

借：醫療業務成本-其他費用-科研配套**科室

付款金額

貸：現金銀行存款付款金額

同時完善備查簿登記（見下表）。

科研項目醫院配套資金備查簿--明細早期抗病毒治療對乙型肝炎肝硬化遠期預后的影響效果分析單位：元

四、實務中的幾點思考

1.對于上述五種經費來源，收到經費時是否做“科教項目收入”的思考。醫院新會計制度增設了“科教項目收入”，并明確規定了“科教項目收入”的核算范圍，這就使得僅將“局撥經費”和“臨床觀察費”作為“科研項目收支”處理；收到的總課題方下撥的子課題科研經費時，因該筆經費在總課題方已納入部門預算，并已納入“科研項目收入”中核算，故子課題方不應再記入“科研項目收入”，而是應將該筆收入視作有指定用途的“專用基金”核算；收到的科研協作費，作為醫院的應稅收入也不應記入“科研項目收入”，而是在“專用基金”科目中核算；對于醫院配套資金，應在實際支出時作為當期費用，而非“科研項目收入”。

2.對于“待沖基金”二級明細科目設置的思考。新會計制度對“待沖基金”總賬科目和二級明細科目作了預設，目前僅設置“待沖基金-待沖科教項目基金”、“待沖基金-待沖財政基金”兩個二級子目，而對于使用“專用基金”購置固定資產、無形資產和庫存物資，需使用“待沖基金”科目未予考慮，從而導致這類所形成的“待沖基金”一并在“待沖基金-待沖科教項目基金”中。

建議：增設“待沖基金-其他待沖基金”二級子目，用以核算“專用基金”購置固定資產、無形資產、物資業務。只有這樣，才能還“待沖基金-待沖科教項目基金”、“待沖基金-待沖財政基金”原貌。而在目前尚不能增設二級子目的情況下，我們只能通過三級子目予以區分。

3.對于醫院配套資金經費確認時點的思考。有部分科研課題，在預算書中明確規定，醫院應足額及時提供配套資金，且將配套資金和專項資金統一管理和核算，才能申請局撥經費；新醫院會計制度規定，自籌配套資金不屬于“科研項目收支”范疇，在使用配套資金實際支出時，直接記入“醫療業務成本”。我院在收到科研處科研項目配套資金通知時，不作財務處理，只按課題名稱，建立備查簿；在實際支出時，全部歸集在“醫療業務成本-科研配套”科目中，并按科室進行輔助核算，同時手工完善備查簿登記。這樣做既滿足了項目配套資金到位的要求，又符合財務核算收支配比原則要求，同時又能滿足科研經費整體收支的全過程管理要求，避免了在經費配套時一次性記入當期費用對當期收支結余的影響，更符合收支配比原則。

4.對于醫院配套資金，支出科目的思考。實務中，對科研經費醫院配套資金的核算，均統一在“醫療業務成本-科研配套”科目中，未按“北京市政府支出經濟分類科目”核算，在統計時需通過摘要區分或從備查簿中取得，而“備查簿”不是財務原始賬簿，在實務中審計部門更多是要求提供財務賬套直接生成的財務賬簿，這種做法就無法滿足了。

5.對于醫院配套資金，科室輔助核算的思考。在“醫院全成本核算”中，醫院配套資金均在支出時記入課題負責人所在科室，這就加大了該科室的直接成本，而該部分成本無相應的收入予以彌補，從而導致該科室收益虛低。

綜上所述，對于科研經費醫院配套資金的核算，其支出科目的選定、科室輔助核算的確定尚有待深入探討;“待沖基金”子目的設置也需進一步探討。

[1]醫院財務制度.基層醫療衛生機構財務制度.中國財政經濟出版社

[2]醫院會計制度.經濟科學出版社

（作者單位：首都醫科大學附屬北京佑安 醫院北京 100069）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）08-117-03