對縣級財政收入質量的分析

●牛艷萍

對縣級財政收入質量的分析

●牛艷萍

自分稅制改革以來，縣級財政經歷20年的發展歷程，縣級財政收入持續穩定增長。文章以某縣級市2006年至2013年數據為例，從收入結構、財政供養人員人均財政收入等方面進行分析，為提高縣級財政收入質量以及縣域經濟的發展提供依據。

縣級 財政收入 稅收收入 非稅收收入 質量

財政收入由稅收收入和非稅收入構成，對收入的結構比例分析具有重要的現實意義。筆者在本文中以某縣級市為例，從收入結構，財政供養人員人均財政收入等方面進行分析，為提高縣級財政收入質量以及縣域經濟的發展提供依據。

一、從年初收入預算與當年財政總收入完成情況對比

某縣級市的財政總收入持續穩定增長，2006年末財政總收入完成2.44億元，2007年初編制收入預算時猛增到5億元，年初的收入預算比上年財政總收入實際完成數的2倍還多。這主要是由于2006年鋁錠市場價格較高，引進的鋁加工企業相繼投產。2007年財政預算收入由上年的2.4億元上調到5億元，這種財政收入突飛猛進增收，與某縣級市本地的經濟發展情況及當年財政收入完成情況基本一致，且當年的財政實際總收入超出預算26.74%。但是，從當時國內整體經濟情況來看，2007年全國通脹水平高，財政收入的超額完成基本得益于此。且因2007年的財政實際總收入較上一年度增長了159.83%，面對2008年的整體經濟下行，財政收入預算并沒有根據實際可能發生的情況相應地減少，反而在2007年的預算基礎上增加了20%的預算。

1.由于這種預算方式不能與經濟運行保持一致，導致了在經濟較上一年度下滑時，財政的增收需求與經濟發展不符，不利于經濟的穩定發展。

2.年末考核時不僅涉及到縣級財政部門，更涉及到對縣政府的考核，致使縣級財政部門在年末要考慮當年收入的完成，又要為完成下一年度的任務而留有余地。勢必會出現收入不及時入庫，或收入不足時虛增財政收入等現象。

二、從稅收收入及非稅收入對比分析

2013年財政總收入完成68363萬元，各項稅收收入完成57658萬元，占財政總收入的比重為84.34%。非稅收入完成10705萬元，占財政總收入的比重為15.66%。2006年至2013年每年稅收收入占財政財政總收入的比重依次為：93.96%、95.4%、95%、92.93%、88.08%、87.34%、82.52%、84.34%，非稅收入所占比重依次為：6.04%、4.6%、5%、7.07%、11.92%、12.66%、17.48%、15.66%。稅收收入所占比重逐年下降，非稅收入所占比重逐年增長。自2008年起，由于整體的經濟調整，稅收收入下滑速度與經濟運行速度同步，但為完成當年的財政收入預算，加大了非稅收收入的征收力度。因此，非稅收收入逐年增加，且呈高增長比例的趨勢。主要原因：一是財政部門在收入壓力重的情況下，一方面加大非稅收入征繳力度，另一方面部分非稅收入項目近兩年納入財政預算所致，二是國有企業改制產生國有資本經營收入。隨著非稅收入項目的減少及管理進一步規范，非稅收入基本上已無增收潛力。

三、主體稅種占稅收收入比重對比分析

2006至2013年的稅收收入完成數分別為：22914萬元、60454萬元、57060萬元、46530萬元、53130萬元、55642萬元、49555萬元、57658萬元。

1.增值稅收入占稅收收入比重基本在60%。增值稅收入波動中，2009年起，企業購入的固定資產的增值稅可以抵扣，及2012年起試點的“營改增”影響，這兩個年度的增值稅較上一年度大幅度下滑，與財政政策直接相關，中央財政政策無重大變革的情況下，增值稅穩步增長或略有回落，基本與當年的經濟發展情況相適應。

從一般的理解應該是“營改增”后，增值稅有所上升，這里不僅沒有上升，反而下降。這主要是由于“營改增”結構性減稅導致的增值稅收入降低。

2006-2013年主體稅種占稅收收入比重對比分析

原營業稅繳納企業：購進材料（含增值稅專用發票）→不可抵扣增值稅→銷售貨物或提供勞務（營業稅,不可抵扣）。因“營改增”后，企業增值稅稅率依然采用的是原營業稅稅率，稅率未變動的情況下，原小規模納稅人變更為一般納稅人，擁有了抵扣權限，那么征稅過程變為：購進材料（增值稅專用發票）→進項稅可抵扣→銷售貨物或者提供勞務（增值稅專用發票，可抵扣進項稅）稅率不變，結構由原先的營業稅調整為增值稅后，企業擁有了增值稅抵扣權限，必然會對銷售的增值稅進行抵扣，從而降低了銷項稅。與營業稅不可抵扣區別就在于，稅前抵扣。

（3）拱部小導管注漿預加固。參考方案中的設計輪廓線，在其外側布置小導管，從而為注漿提供通道，以便對頂部圍巖區域進行預加固處理。小導管的間距有所講究，彼此之間應達到30cm，同時每一根管的外傾角都應介于5～10°范圍內，管長以4～6m為宜。運用風鉆成孔的方法，將孔徑控制在5Omm水平。當完成小導管安裝作業后便可進行注漿處理，整個過程應在高壓環境中進行，控制水灰比介于1：1～0.5：1范圍內，講求先稀后濃的原則，灌漿壓力≥0.3MPa。當孔內不再吃漿時，應進行閉漿處理，整個過程時長≥5min，對應壓力應＞O.5MPa。在嚴重滲水區域施工時，可采用雙漿液注漿法，此時各管搭接長度≥1m。

2.營業稅的逐年上升，與本地一般納稅人企業增多有關，由于企業的稅前允許列支，導致的我市服務性行業原不開票的隱形收入浮現，呈逐年遞增趨勢。

從一般的理解應該是“營改增”后，營業稅有所下降，這里不僅沒有下降，反而上升。主要是由于“營改增”后，營業稅未降低，反而增加的趨勢中，因營改增這一結構性的改變，導致原小規模納稅人變更為一般納稅人，在年終所得稅匯算清繳時，原小規模納稅人所取得的非規范性票據，需要進行所得稅納稅調增，進而影響到小規模納稅人需要給一般納稅企業開具規范的發票，導致營業稅不減反增。

3.企業所得稅的征收與企業經營情況，和當年經濟情況呈正相關，基本如實反映了當年本地企業的經營情況。

4.城市維護建設稅、印花稅等附加稅費與營業稅、增值稅的征收度正相關。

5.房產稅，我國現行的房產稅基本圍繞在企業持有的經營性房屋、對外出租的房屋且受整體的房地產市場調控影響，波動方式不規律。

6.土地使用稅主要受中央財政政策影響，2007年1月1日起修訂后的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》實施，征收范圍擴大到了外商投資企業，我市的土地使用稅在2008年實際征收額大幅度上揚，且逐年基本保持穩定。

四、財政供養人員人均財政收入分析

財政供養人員是指由各級財政部門依據政府編制機構核定的編制給予全額或差額工資保障的人員，主要包括行政事業單位在職人員、離退休人員等（不包括優撫人員及村干部）。從下表可以看出，財政供養人員從2006年以來逐年上升，在2013年有小幅的下降，這和財政供養人員只減不增的要求相吻合。人均財政收入在2013年時達到最高，然而，某縣級市2013年僅個人部分支出達到54000萬元，人均支出3.7萬元，比上年增長20.2%，縣級財政收入還僅僅停留在吃飯財政的基礎上，可用于建設和發展的資金很少。

2006-2012年財政供養人員人均財政收入

五、分部門收入對比分析

在稅收收入中，國稅部門收入比重大，某縣級市2013年國稅部門完成數占財政收入的比重是55.9%，而留縣級的財力僅有13.75%，地稅部門完成數占財政收入的比重是28.5%，留縣級財力的比重占45%左右，留縣級可用的財力較少；非稅收入中的大部分屬于專項列收列支項目，如：城市維護費、城市基礎設施配套費、教育費附加、排污費、水資源費等亦不能作為財力調劑使用。

六、縣級財政自給能力下降

2013年某縣級市財政總支出達到17.8億元，財政總收入完成68363萬元，公共財政預算收入為29961萬元，公共財政預算支出167930萬元。本級財政自給能力系數0.18,2006-2013年的財政自給能力系數分別為：0.19、0.36、0.29、0.23、0.20、0.21、0.21、0.18，在這八年的數據中，2007年自給能力最高，2013年自給能力最低。2013年總財力的增長創歷史新高，但縣級的可用財力不多，自給能力不足，僅僅只能保障基本的個人部分支出，縣級財政保障能力還比較弱。

通過以上數據分析，不難看出縣級財政收入總量不足，收入結構不合理，可用財力不多，人均財政收入較低，縣級財政收入僅夠解決“吃飯”問題。對此，筆者提出以下建議：

1.繼續加大轉移支付力度。從每年的專項資金拿出30%的資金改為一般性轉移支付，增強地方可用財力，用于支持地方經濟發展。

2.應優化預算體系。使預算與經濟發展相適應，而非簡單的基數加增長比例的辦法，為縣級如實反映財政收入提供科學支持和法定依據，且能與實體經濟相適應。

3.加大財源建設力度，靠增收來改善收支矛盾。可以通過招商引資引進相應的配套企業和其它有發展潛力的行業，解決本地就業的同時，來帶動本地經濟發展，以擴大本市稅源，為未來增收打好堅實的基礎。調整產業結構，進一步擴充財源，改變財源單一的現狀。防止大企業一“咳嗽”，縣級財政收入就“感冒”問題，增強對企業的扶持力度，培植新的財源增長點。

4.建立誠信納稅體制，倡導企業依法納稅。對納稅企業按規模分大、中、小三個類別，分別進行抽樣審計，發現的審計問題，直接報財政部門備案，由財政部門牽頭，稅務部門負責整頓征繳，增強納稅企業的誠信納稅意識。實行獎罰分明的辦法，對于誠信納稅企業，年納稅規模在百萬元、千萬元、億元的企業按不同的檔次劃分，分別給予不同的獎勵；對于不誠信納稅的，除處以罰款外，將其列入重點關注對象企業三年，三年內政府可以隨時通過外包審計，對連續出現不誠信納稅的，可以將誠信度下發至銀行等金融公司，限制企業貸款和法人個人貸款。降低非稅收收入占比，提高稅收收入比重，鼓勵企業向誠信納稅靠攏。

5.引進或鼓勵本地農業種植規模化經營。目前全國很多地方已經開始試點給農民發放土地證，同時引進規模化經營的農業種植企業。比如，山西省永濟市是小城市，年輕人大部分外出，可利用整合的土地較多，可以以村或鎮為單位引進大型的農業種植企業，鼓勵規模化經營，同時鼓勵與本地的農產品深加工企業加強合作，呈產業鏈的模式發展；規模化的農業生產，除可以有效地控制農產品加工企業的收購增值稅抵扣環節，同時也可以為永濟市的農產品深加工企業，提供穩定的原料品質，有利于企業的長久發展。鼓勵民間信貸公司成立、有資質的金融公司入駐本地，鼓勵金融企業、銀行為規模化農產品種植提供免息貸款，也為永濟市的企業發展提供有力的資金支持。

6.減少縣級配套資金。要合理確定地方財政配套比例，給地方整合資金支持經濟發展留有一定的余地。

注釋：

①本級財政自給能力系數=本級財政的公共財政預算收入/本級財政的公共預算支出。如果該系數小于1，說明該級政府的財政自給能力不足，需要上級財政提供的轉移支付。

（作者單位：山西省永濟市財政局 山西永濟 044500）

（責編：若佳）（責編：李雪）

F810.42

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1004-4914（2014）09-182-03