高校財務(wù)信息披露研究

●馬福云

高校財務(wù)信息披露研究

●馬福云

文章從我國高校目前財務(wù)信息披露重要性入手，分析研究影響高校財務(wù)信息披露內(nèi)容的各種內(nèi)部和外部因素，以及我國目前高校財務(wù)報告中財務(wù)信息披露現(xiàn)狀和問題，結(jié)合高校發(fā)展的具體情況及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系和財務(wù)信息披露模式。

高校財務(wù)信息 披露 財務(wù)報告 財務(wù)分析

高校財務(wù)信息主要包括財務(wù)報告、財務(wù)分析和說明，是政府、投資人、債權(quán)人了解高校財務(wù)狀況的重要依據(jù)。隨著公共財政體制深化改革和學(xué)校事業(yè)發(fā)展，不僅高校財務(wù)信息使用者的范圍在發(fā)生變化，財務(wù)信息使用者對財務(wù)信息質(zhì)量的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的財務(wù)信息披露內(nèi)容、披露形式、披露方法都已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和高校辦學(xué)環(huán)境的復(fù)雜化，單一的財務(wù)信息已不能滿足信息使用者的需要。

一、財務(wù)信息披露的必要性

（一）財務(wù)信息披露是財務(wù)監(jiān)督的重要手段

近年來，隨著各高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)不斷增多，經(jīng)濟(jì)問題也不斷涌現(xiàn)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，在查處各類經(jīng)濟(jì)案件中發(fā)揮了重要作用，但這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種事后監(jiān)督，即便查出問題，查處相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)或責(zé)任人，造成的損失已經(jīng)無法挽回。而日常的高校財務(wù)信息披露相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，能夠起到全過程監(jiān)督作用，將一些腐敗問題扼殺在萌芽中。高校財務(wù)信息披露能夠避免暗箱操作，比如披露政府和公眾都比較關(guān)心的“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況，將腐敗問題防患于未然，對高校治理腐敗具有重要意義。

（二）財務(wù)信息披露是信息使用者用于決策的重要依據(jù)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的資金來源也發(fā)生了巨大變化，除了政府撥款和學(xué)校事業(yè)收入外，為了適應(yīng)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校開始向銀行貸款以滿足學(xué)校擴(kuò)建校區(qū)的資金需求，高校必然要向債權(quán)人——金融機(jī)構(gòu)提供學(xué)校財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、辦學(xué)效益等財務(wù)信息，債權(quán)人據(jù)此評估學(xué)校信用等級及投資風(fēng)險。高校財務(wù)信息成為投資人和債權(quán)人據(jù)以評價學(xué)校目前及未來價值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的學(xué)校對外公開披露的有價值的財務(wù)信息。作為學(xué)校內(nèi)部的管理者，在擬定學(xué)校發(fā)展目標(biāo)或投資計(jì)劃時，都將會計(jì)核算及信息披露中的財務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的測算基礎(chǔ)，進(jìn)而作為其決策的重要依據(jù)。

（三）財務(wù)信息披露是財務(wù)會計(jì)體系的必備內(nèi)容

財務(wù)會計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告四個基本程序所組成的，財務(wù)報告是財務(wù)會計(jì)的最終目的，也是它的重點(diǎn)。財務(wù)報告（finan—cial reporting）主要是指財務(wù)信息在財務(wù)報表表內(nèi)的確認(rèn)（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（presentation）。通常情況下，高校對外公布的年度報告主要包括：財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)分析說明等。其中，財務(wù)報表屬于財務(wù)信息中的表內(nèi)“確認(rèn)”，報表附注和財務(wù)分析說明屬于財務(wù)信息中的表外“披露”，而報表附注和財務(wù)分析說明是學(xué)校對外公開的有助于投資者和債權(quán)人決策的重要信息。

二、我國高校財務(wù)信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

（一）披露內(nèi)容不全面

高校根據(jù)財務(wù)制度和會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財務(wù)信息披露時傾向于滿足財政部和教育部等上級政府部門需求，對其他需求者的信息需求不予考慮或者很少予以考慮，從而造成目前我國高校財務(wù)信息披露的透明度不高、信息披露不全面。相當(dāng)一部分高校只是向制度中規(guī)定的有關(guān)方提供需要披露的財務(wù)信息，比如對各級政府與主管部門和學(xué)校管理當(dāng)局提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出等信息；對債權(quán)人提供貸款使用狀況、還貸情況、資產(chǎn)負(fù)債情況等信息；對教職員工提供所要求的部分信息，對學(xué)校的一些非財務(wù)信息幾乎不作披露。實(shí)際上，一些非財務(wù)信息對債權(quán)人了解學(xué)校綜合實(shí)力和評價學(xué)校的投資風(fēng)險是非常重要的。

（二）披露內(nèi)容不統(tǒng)一

目前各高校對外披露財務(wù)信息的主要內(nèi)容就是年終決算報表、決算編制說明、決算分析報告和附注說明等，各高校除了年終決算報表內(nèi)容由財政廳規(guī)定格式完全一致外，其他的決算分析報告和附注說明都不相同，而財務(wù)報表反映的通常只是一個歷史區(qū)間的財務(wù)信息，單從一張報表中很難讓公眾完全理解報表所反映的財務(wù)狀況。況且財務(wù)報表是基于一定的專業(yè)規(guī)范生成的，不可避免帶有強(qiáng)烈的專業(yè)色彩，對于不熟悉高校會計(jì)制度的信息使用者來說，無法完全明白和理解高校公開的報表，這就需要在報表附注中對某些信息加以描述和闡釋，增強(qiáng)公眾對公開內(nèi)容的理解和了解。目前每所學(xué)校的決算分析報告和附注說明的側(cè)重點(diǎn)和內(nèi)容都不盡相同，可能有的偏重于橫向的比較分析，如每類經(jīng)費(fèi)在總經(jīng)費(fèi)中的比重；有的偏重于縱向的比較分析，如每類經(jīng)費(fèi)與上期或更長時間段的縱向?qū)Ρ确治觯挥械倪€會對未來做出預(yù)期分析，由于學(xué)校所披露的財務(wù)信息內(nèi)容不統(tǒng)一，使財務(wù)信息使用者無法對不同的學(xué)校進(jìn)行比較，特別是銀行等金融機(jī)構(gòu)無法對各學(xué)校的財務(wù)狀況和信用等級作出科學(xué)合理的評價。

三、高校財務(wù)信息披露模式的構(gòu)建

（一）在財務(wù)報告中增加現(xiàn)金流量表

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》中高等學(xué)校報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表。新制度中采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表，而資產(chǎn)負(fù)債表是報告高校期末的現(xiàn)金余額，通過前后兩期只能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金是增加了還是減少了，但回答不了余額為什么發(fā)生變動；收入支出表報告高校的收入、支出和結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)，提供了部分現(xiàn)金來源和使用的線索，但不能全面回答為什么發(fā)生增加或減少，因?yàn)閷τ谕顿Y活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金變動在收入支出表中無法反映出來。如果高校參照企業(yè)財務(wù)報告模式編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流作具體分類，既有利于會計(jì)信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測學(xué)校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）財務(wù)分析指標(biāo)體系的設(shè)立

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六十九條明確提出高等學(xué)校的財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部門的規(guī)定，根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理的需要，科學(xué)設(shè)置財務(wù)分析指標(biāo)，開展財務(wù)分析工作。

財務(wù)分析指標(biāo)主要包括反映高等學(xué)校預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險管理、支出結(jié)構(gòu)、財務(wù)發(fā)展能力等方面的指標(biāo)（財務(wù)分析指標(biāo)見下表）。

?

《高等學(xué)校財務(wù)制度》中提出的四大類共10個財務(wù)分析指標(biāo)，主要從高校主管部門的需要出發(fā)，只能滿足主管部門對高校財務(wù)狀況的了解，而高校財務(wù)信息披露對象不只主管部門，還有金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)校教職工和學(xué)生，因此高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的具體情況及未來規(guī)劃，在《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定的財務(wù)分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理地構(gòu)建更加完善的財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立科學(xué)可行、易操作的指標(biāo)分析模式，是進(jìn)行財務(wù)分析、加強(qiáng)財務(wù)管理的關(guān)鍵。

結(jié)合高校財務(wù)制度要求和高校經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律及內(nèi)部管理的需要，我們把高校財務(wù)分析指標(biāo)體系分為四大類共18個指標(biāo)，從而可以更加全面地反映高校的財務(wù)狀況和發(fā)展能力：

1.預(yù)算管理指標(biāo)。包括：預(yù)算執(zhí)行率和財政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。

2.財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)。包括反映高校長期償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)乘數(shù)，反映短期償債能力的速動比率和現(xiàn)金比率等，高校應(yīng)增加經(jīng)費(fèi)自給率，該指標(biāo)主要是衡量高等院校組織收入能力和滿足經(jīng)常性支出的程度。經(jīng)費(fèi)自給率越高，財務(wù)風(fēng)險就越小。說明高校組織收入的能力就越強(qiáng)，對高校自身發(fā)展就越有利。

凈資產(chǎn)乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）×100%

速動比率=貨幣資金/流動負(fù)債×100%

經(jīng)費(fèi)自給率

=（事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳款+其他收入）／（事業(yè)支出+經(jīng)營支出）×100%

3.財務(wù)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)。包括：收入結(jié)構(gòu)分析、支出結(jié)構(gòu)分析。如：財政補(bǔ)助收入分析、教育事業(yè)收入分析、科學(xué)事業(yè)收入分析、教育事業(yè)支出分析和科學(xué)事業(yè)支出分析。

4.財務(wù)發(fā)展能力指標(biāo)。包括：收入增長比率、總資產(chǎn)增長比率、固定資產(chǎn)增長比率、凈資產(chǎn)增長比率、學(xué)生增長比率和學(xué)生就業(yè)率。

本年學(xué)生增長率=本年學(xué)生增長數(shù)÷上年學(xué)生人數(shù)× 100%

當(dāng)年就業(yè)率=當(dāng)年就業(yè)人數(shù)／當(dāng)年畢業(yè)生人數(shù)×100%就業(yè)率主要是反映高校教學(xué)成果被社會認(rèn)可的程度。就業(yè)率越高，高校的品牌效應(yīng)就越好，高校發(fā)展的潛力就越大。

（三）財務(wù)分析的方法和程序

高校財務(wù)分析的方法，主要采用比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、復(fù)合分析法和圖解法5種。

其分析程序?yàn)椋菏紫龋_定分析的范圍，掌握和搜集相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與管理資料；其次，加工、整理相關(guān)信息，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行對比并做出評價；再次，針對“對比結(jié)果與評價”進(jìn)一步分析其構(gòu)成因素，從中尋找有利因素和不利因素，總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，預(yù)測學(xué)校事業(yè)發(fā)展空間，提出應(yīng)對措施及具體建議，供決策者參考。

（四）財務(wù)報表附注

財務(wù)報表附注是對財務(wù)報告和財務(wù)分析的補(bǔ)充說明，需要詳細(xì)說明報表使用者在財務(wù)報告和財務(wù)分析中無法看出而又對單位財務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。經(jīng)過多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，報表附注應(yīng)披露以下內(nèi)容：

1.學(xué)校簡介。

2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。如：****大學(xué)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《高等學(xué)校會計(jì)制度》、政府收支分類科目和其他相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。

3.遵循高等學(xué)校會計(jì)制度的聲明。

如：****大學(xué)編制的財務(wù)報告符合《高等學(xué)校會計(jì)制度》的要求，真實(shí)完整地反映了學(xué)校的財務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

4.學(xué)校主要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和合并財務(wù)報表的編制方法。（1）會計(jì)制度。（2）會計(jì)期間。（3）記賬本位幣。（4）記賬基礎(chǔ)和計(jì)量屬性。如：****大學(xué)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，采用歷史成本。（5）外幣業(yè)務(wù)核算方法。如：外幣交易在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（6）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和計(jì)價方法。（7）借款費(fèi)用的會計(jì)處理方法。（8）收入確認(rèn)原則。收入包括：財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和其他收入等。除經(jīng)營收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入外，其他均按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。教育事業(yè)收入以收到財政返還款時確認(rèn)。（9）支出確認(rèn)原則。費(fèi)用包括：教育事業(yè)支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和對附屬單位補(bǔ)助支出等。

除經(jīng)營支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出外，其他均按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出。

5.稅項(xiàng)。（1）營業(yè)稅：按應(yīng)稅收入5%計(jì)算繳納。（2）城建稅：按應(yīng)交營業(yè)稅額的7%計(jì)算繳納。（3）教育費(fèi)附加：按應(yīng)交營業(yè)稅額的3%計(jì)算繳納。（4）地方教育附加：按應(yīng)交營業(yè)稅額的2%計(jì)算繳納。（5）個人所得稅。按個人所得稅法辦理代扣代繳。

6.收費(fèi)項(xiàng)目。

7.學(xué)生助學(xué)貸款。學(xué)生助學(xué)貸款按來源分為生源地貸款和入學(xué)后在學(xué)校通過農(nóng)業(yè)銀行辦理的貸款。

8.會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及前期差錯更正的說明

9.會計(jì)報表主要項(xiàng)目注釋。包括按（1）其他應(yīng)收款。包括按賬齡分析，按種類分析。其中金額超過10萬元為單項(xiàng)金額重大，超過10年的為壞賬風(fēng)險大。（2）固定資產(chǎn)。（3）流動資產(chǎn)。（4）借入款項(xiàng)。分別按借款種類、借款期限、借款用途分析。（5）其他應(yīng)付款。按賬齡分析。（6）應(yīng)交財政專戶款。按備查賬信息披露。（7）應(yīng)交稅金。（8）收入。包括財政撥款，上級補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，其他收入，附屬單位繳款，經(jīng)營收入等。（9）支出。按經(jīng)濟(jì)科目和經(jīng)費(fèi)類型分析。（10）其他凈資產(chǎn)。

在高校財務(wù)信息披露的相關(guān)內(nèi)容中，只有兼顧到向社會公開的重要內(nèi)容以及高校內(nèi)部的實(shí)時內(nèi)容，才能真正地使得信息得以公開和展示，提高工作的透明度和效率。

[1] 李亮，于沛利，胡勝.談高校財務(wù)信息披露改革.財會月刊，2008（2）：12-14

[2] 袁莉婷，酈解放.高校財務(wù)信息公開探討.財會通訊，2012（2）：52-53

[3] 侯志才，李智強(qiáng).高校財務(wù)報表分析體系重構(gòu)研究.財會通訊，2009（4）：108-109

[4] 尚亞楠，丁小麗.美國經(jīng)驗(yàn)對我國高校會計(jì)信息披露的啟示.會計(jì)之友，2011（6）63-64

（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)處 云南昆明 650201）

（責(zé)編：若佳）

G647,F234

A

1004-4914（2014）01-107-03