經濟責任審計與問責機制的思考

●唐美榮

經濟責任審計與問責機制的思考

●唐美榮

實行黨政領導干部問責制建設是深化我國行政管理體制改革的重要內容，也是建設服務型政府的必然要求。如何建立和完善經濟責任審計與問責機制，是當前審計工作必須正視和抓緊研究的課題。文章就經濟責任審計與問責機制的有關問題展開分析研究。

經濟責任審計 問責機制研究

2009年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布實施了《關于實行黨政領導干部問責的暫行規定》，界定了黨政領導干部問責的七種情形和五種問責方式。2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號），對于經濟責任審計的對象和內容、經濟責任審計工作的組織協調和實施、經濟責任審計評價和審計結果運用都做出了規定。這一規定的頒布，是貫徹落實黨的十七大和十七屆四中全會精神的重要舉措，對于增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義。

一、經濟責任審計的內涵與問責機制的法律基礎

（一）經濟責任審計

經濟責任審計是審計機關通過對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員所在地區、部門、單位財政財務收支及相關經濟活動的審計監督、評價和鑒證黨政領導干部或企業領導人員經濟責任履行情況的行為。本文所講的經濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區、本部門、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。

經濟責任審計是審計監督與干部監督管理的結合。經濟責任審計是審計監督與干部監督管理的結合。經濟責任審計的結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據。實施領導干部經濟責任審計是黨中央、國務院在新的歷史時期，與時俱進，加強干部監督管理和黨風廉政建設工作制度的重要舉措之一，經濟責任審計必須為制約和監督權力運行服務，為提高黨的執政能力服務。

（二）問責機制的法律基礎及相關規章制度

1.問責機制的法律基礎。依據《中華人民共和國憲法》的規定，第五條：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法治國家。一切違反憲法和法律的行為，必須予以追究”；第二十七條規定：“一切國家機關和國家工作人員必須依靠人民的支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務”；《中華人民共和國審計法》第四十九條規定：“被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規，由審計機關責令改正；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”由此可見，建立并完善經濟責任審計問責制是我國立法的要求，具有客觀的法律基礎。

2.相關的規章制度。2009年7月12日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行黨政領導干部問責的暫行規定》的通知，對黨政領導干部的問責的情形、方式、適用以及實行問責的程序進行了規定。這是建國以來我們黨首次將“問責”制度納入黨的紀律條例，首次規定出問題不僅要問責行政負責人，同時要問責黨委負責人，也是首次對被“問責”官員“復出”作出明文規定。2010年國務院政府工作報告指出：“強化行政問責，對失職瀆職，不作為和亂作為的，要嚴肅追究責任。各地區、各部門對中央的決策部署要執行有力，絕不允許各自為政。各級行政機關及其公務員要自覺遵守憲法和法律，嚴格依法行政。”既表明我國對政府責任和黨政領導干部問責的高度重視，也表明中國的政府問責制將逐漸走向制度化的道路。

二、影響經濟責任審計問責機制的因素分析

經濟責任審計對于加強干部監督管理，促進黨風廉政建設，維護財經秩序，推進依法治國具有重要意義。在經濟責任問責體系中，審計機關充分發揮自己的優勢，依法依規履行審計監督職責，在經濟責任審計問責方面取得了積極成效。但受一些的制約，經濟責任審計的問責力度還遠遠不夠，問責作用的發揮還不到位，主要表現在以下幾個方面：

（一）黨政領導干部問責依據向經濟責任審計結果延伸不到位

近年來，隨著我國經濟的快速發展，各種各樣的復雜因素引發的暴力事件時有出現，相關黨政主要負責人不是引咎辭職，就是被問責免職。經仔細分析認真總結這些問責事件，發現很少真正利用經濟責任審計結果對被審計黨政領導干部應當承擔的經濟責任進行定責，而后由問責部門對其進行追究問責。審計機關在審計過程中獲取的客觀、充分的證據并沒有成為定責的重要依據，經濟責任審計結果運用與問責之間的實質性聯系不強，問責依據向審計結果的延伸呈現不到位，審計和問責兩者割裂的現象較為普遍地存在。

（二）經濟責任審計質量成為審計問責的根本性原因

目前開展的領導干部經濟責任審計，在審計內容上存在偏差，監督的重點不是領導干部的權力運行過程及效果，而是把常規的審計財政財務收支情況為重點；在審計過程中，沒有認識到合規、合法性審計，效率、效果性審計哪輕哪重；同時，忽視了經濟決策審計；在審計結束后，出具的審計報告內容針對性不強，審計責任界定模糊，審計評價籠統等等。經濟責任審計質量普遍不高，使其難以為問責提供可以依據的客觀基礎，沒有準確、客觀的責任界定，問責部門沒有充分的問責依據，進而影響了審計結果的有效運用與轉化。

（三）經濟責任審計的問責機制不健全

審計機關只是國家治理的經濟監督控制系統中的部門之一，其主要職責是揭露和查處經濟案件的線索，并對查出的問題進行“責任界定”，其本身的責任追究權很有限，對被審計單位和被審計人員的“責任追究”，主要是紀委監察、司法機關等行業主管部門。

三、完善經濟責任審計問責機制的構建

（一）加大審計成果運用，更大范圍發揮審計監督作用

經濟責任審計是對領導干部監督管理的一項重要手段，是審計監督與干部監督的有機結合，因此，要加強經濟責任審計的成果運用，充分發揮其在干部監督管理中的重要作用。一是建立完善溝通協調機制。審計機關與相關部門及時溝通，協調解決經濟責任審計中的問題，并建立健全審計情況通報制度；二是完善干部監督管理方式，將經濟責任審計結果納入干部考核體系，并作為其考核、任免、獎懲領導干部的重要依據。當然，要加大經濟責任審計成果運用，首要前提是要進一步提升審計質量和水平，審計成果能用、管用、好用，其他部門才用。既要把握總體，又要突出重點，既要深刻揭示問題，又要客觀評價，既要深入分析原因，又要提出恰當建議，既要體現審計專業性，又要搞好報告實用性。

（二）加強自身建設，提高審計工作質量和水平

繼續加強審計隊伍建設，提高審計人員能力素質和業務水平，使問題的定性更加準確、所提問責建議更具針對性和可操作性。對不作為或亂作為的審計人員，要依法問責，嚴肅追究審計質量責任；導致嚴重后果的，要依法追究其法律責任。通過高效履行審計監督職責，充分發揮審計問責的功能和作用，強化權力監督制約的“緊箍咒”，把審計機關建成廉潔機關、儉樸機關、法治機關，當好國家利益的捍衛者、公共資金的守護者、反腐敗斗爭的“利劍”。

（三）加強制度保障，健全問責機制

經濟責任審計功能的發揮，還需要有效的制度保障。一是健全問責機制。經濟責任審計的過程監督、經濟問效、責任問責是互為前提，缺一不可。有責必問，有錯必究，這既是國家治理的價值理念，也是審計工作必須遵循的價值理念。經濟責任審計的問責制度包含兩個層面，既包括對被審計領導干部的問責，又包括對審計人員的問責；二是擴大監督范圍，實行審計結果公告制度，實現審計監督、干部監督和社會監督的多層次監督體系，更大范圍發揮經濟責任審計功能；三是推動完善審計整改，實行審計整改公告制度，促使審計發現問題得到切實糾正和整改。

總之，經濟責任審計自身就是問責機制的一種重要組成部分，而探尋經濟責任問責制度，是完善問責制度、深化經濟責任審計的重要環節。審計工作者要在憲法和審計法賦予的職責范圍內，積極探索，大膽實踐，積極推動經濟責任問責制度建立與完善，以促進經濟責任審計結果的全面轉化落實，更好地發揮其在政府問責中的專業化監督作用。

[1]中華人民共和國憲法.

[2]中華人民共和國審計法.

[3]鄭穎.經濟責任審計在政府問責制建設中的作用研究.審計研究，2009（3）

[4]張勇，蘇奕.經濟責任審計遏制權力尋租的理論分析.財會月刊，2010（10）

[5]吳瑞勤，孟祥霞.基于經濟責任審計的政府問責制體系的構建.財會研究，2009（7）

（作者單位：吉首大學審計處 湖南吉首 416000）

F239

A

1004-4914（2014）05-136-02

吉首大學校級科研項目資助(編號：13JD042)]