論軍隊醫院會計制度核算方法的改進方向

●薛莎 劉陽子

論軍隊醫院會計制度核算方法的改進方向

●薛莎 劉陽子

現行的軍隊醫院會計制在一定程度上制約著軍隊醫療衛生事業的發展速度。文章從審視當前軍隊醫院會計核算制度上的問題入手，分析科級核算管理對于軍隊醫院的重要性，發現引進科級核算管理是提高軍隊醫院的工作質量和效率的當務之急。并切實提出了軍隊醫院會計制度在核算上的改進方向。

軍隊醫院 會計制度 核算方法 改進

隨著經濟改革和對外開放的深入，我國醫療衛生體制改革也不斷深化，軍隊衛生醫療管理機構面臨的外部環境也不同以往了。特別是2012年，我國醫院會計制度進行了全面改革，國家財政部聯合衛生部頒布的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。這兩個制度突出全成本核算技術，強調科級核算管理的報表體系。相對比的是，我國現行已頒布10余年的《軍隊醫院會計核算管理辦法》所提倡的管理方法和內容已越發不能適應軍隊醫療改革和軍隊醫療體系信息化、數字化的發展需要。這一桎梏在一定程度上制約著軍隊醫療衛生事業的發展速度。在本文中我們從審視當前軍隊醫院會計核算制度上的問題入手，分析科級核算管理對于軍隊醫院的重要性，發現引進科級核算管理是提高軍隊醫院的的工作質量和效率的當務之急。

一、現行軍隊醫院會計制度在核算上的獨特性

分析我國軍隊醫院會計制度形成的淵源要從軍隊醫院的定位說起。我國軍隊醫院是我國特殊的公立醫院，它主要肩負兩個職責，一是戰時提供戰爭醫療后勤服務滿足軍事行動的需要；二是非戰爭時期服務官兵和地方居民的衛生健康需要。軍隊醫院的定位決定了其公益服務性的本質，其經營管理不是以非對外營利為目的的。自1985年中央軍委批準后，軍隊醫院逐步向社會開放。在保障軍隊官兵衛生健康和部隊執行任務衛生保障的前提下，各軍隊醫院可根據自身能力對社會開展有償服務。由此，1986年解放軍總后勤聯合衛生部下發了《軍隊醫院對外醫療收入管理辦法》，第一次規范了醫院服務的核算辦法。它是運用預算會計的管理制度，以收付實現制核算基礎，收支科目簡單，僅為經費收入經費支出。隨著市場經濟的推進，軍隊醫院對外服務的收入迅速增長，這塊收入對彌補醫院軍費撥款缺口，提升醫院發展起到了重要的作用。軍隊醫院市場化的推進，對其會計核算制度的改革提出了新的需求。1995年解放軍總后勤部聯合衛生部《軍隊醫院醫療成本核算管理辦法》，要求在全軍推進醫療成本核算科學化、規范和制度化改革。與此同時，國家也相繼頒布了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，以配套推進城鎮職工醫療保險制度的建立。隨后全軍也對軍隊醫院會計核算制度進行了完善，2003年制定了《軍隊醫院會計核算管理辦法》，推行實施了《軍隊醫院會計核算管理系統》，確定了統一的制度，一個財務核算機構，一個銀行賬戶。

二、現行軍隊醫院會計制度在核算上的不完備性表現

雖然軍隊醫院會計核算已取得了根本上的進步，對完善軍隊醫院經營管理起到了很好的作用，但其在現實運行中仍存在不同程度的各種缺陷和不足。在會計核算方面，這些問題大致可以歸結為以下三個方面：

1.軍隊醫院的成本核算設計操作性缺陷明顯。比較才能發現差距。已經實施10年之久的《軍隊醫院會計核算管理辦法》雖然在提升軍隊醫院會計工作管理方面作用巨大，但它與國家頒布的《醫院會計制度》相比，并不是真正意義的現代會計核算制度，科學性、前瞻性均不有程度的缺乏，導致可操作性欠缺。由于軍隊醫院對外的有償服務范圍和內容已經和社會公立醫院沒有任何差別了，其對會計核算的細化要求與社會公立醫院一樣。但是《軍隊醫院會計核算管理辦法》一是對于成本核算的部門和人員職責并沒有清晰規定；二是沒有規定會計科目設置到成本核算的具體方法；三是對科級會計核算報表的報送路徑規定也是空白；四是對科級會計核算的項目和指標也沒有進行統一，致使各大軍區各自實施各自的核算管理辦法，難以使核算數據實現共享和完整規范。

2.軍隊醫院成本核算覆蓋范圍不全。《軍隊醫院會計核算管理辦法》在會計核算設計中，有幾個方面沒有涉及到：一是沒有設計“累計折舊”、“風險基金”等核算科目，致使權責發生制的會計核算理念難以準確運用，計算出的醫療成本數額不精確；二是沒有考慮無形資產的價值的因素，沒有設置無形資產核算科目，不符合醫院這一服務性行業的特點，在資產核算中對知識，品牌、聲譽等無形資產價值的忽視；三是固定資產核算中沒有考慮公允價值的理念，在當前的固定資產核算中僅按原值計算，使固定資產額出現了虛增或虛減的現象。

3.軍隊醫院會計核算數據管理不統一。軍隊醫院會計管理的其中重要一個方面就是核算數據的管理方面。而現行的《軍隊醫院會計核算管理辦法》對此管理規定卻不統一，表現為：會計核算數據的管理部門不統一。軍隊醫院有兩個部門對核算數據進行管理，分別為主管財務機構和經濟管理部門，前者負責醫院的會計核算、資金保障、開支審批等工作，后者負責統計核算和工資分配等工作。二者均隸屬于醫院領導，這種雙頭或多頭管理的模式使管理發散，兩部門往往實施的核算方式、統計方法、數據加工模式等均不一致，導致核算數據管理上的不統一。難以給會計決策提供足夠清晰準確的信息。

三、軍隊醫院會計制度在核算上的改進方向

1.修改、完善軍隊醫院財務核算管理制度。建崗建制，我們建議首先要參考《醫院財務制度》大力修改和完善軍隊醫院財務管理制度。第一，改革軍隊醫院財務管理多頭管理的局面，統一上收管理權改為單一管理，三級以上軍隊醫院要設立總會計師崗。第二，厘清軍隊醫院會計核算制度，明確核算崗位制度。實施會計、出納、審計三項工作崗位獨立分開，做到錢賬分開管理。第三，將績效考評管理制度納入核算管理體制中，將預算管理前置，減少行政干預核算的空間。第四，實施院級和科級成本核算的有機統一，明確以“權責發生制”為基礎，“收付實現制”為輔的核算準則，要求期末上報科級成本核算報表。

2.強化軍隊醫院科級會計核算的地位。借鑒《醫院財務制度》的思路，在軍隊醫院中構建統一的科級核算制度勢在必行。科級核算制度的建立重在規范會計成本核算的核算要素和核算對象。實施科級核算可以將核算細化，具體到每個人、每個小組，實行醫生護士核算分開，為達到核算的清晰明了規范奠定基礎。與科級核算制度相匹配的是不僅要針對各種不同的核算單元制定相應的崗位職責，而且要通過減少人為控制的程度，建立長效、穩定、可預期的管理機制。

3.優化軍隊醫院會計核算方法。在現有的軍隊醫院會計核算方法基礎上，我們發現可以進行優化的方面涉及以下幾個方面：一是結合《醫院財務制度》的要求，調整軍隊醫院會計核算中的醫療收支科目。通過增加如“藥事服務費”等科目，更改“地方藥品直接支出”為“地方醫藥直接成本”等完善現行的收支科目。增加“醫療風險基金”科目，用于醫療事故和醫療糾紛賠償金的計量準備，以滿足軍隊醫院市場化的需求。增加“費用分攤”科目，以規范醫院管理費用的分攤制度，以達到費用在時間、人數和科室間的科學有效分攤。增加“固定資產計提折舊”科目，建立有效的資產價值補償機制。二是縮短核算周期。現行的軍隊醫院大多是以整周為最小核算周期。這種核算節省人力，減少差錯，但會損失信息的及時性。因為醫院經營每天都在進行，會計核算數據每天都在積累，通過科級核算管理體系的構建，配套足夠先進的會計核算系統，努力實現以天為單位的核算。縮短核算周期如果能夠實施成功，可進一步將遞延或推銷成本以天為單位進行分攤，達到經營管理的精細化。三是通過將科室核算分類細化，實施精細化科室核算規章。借鑒《醫院財務制度》的要求，將科室核算分為臨床類、醫療技術類、醫療輔助類和后勤服務類等四大類。前兩者臨床類和醫療技術類是軍隊醫院市場化經濟收入的主要來源，后兩者醫療輔助類和后勤服務類是服務于前兩者。通過嚴格預算指標管控，根據這四類服務的特點針對性地實施目標成本管理，以達到軍隊醫院會計核算的精細化。

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[3]方培元,陸路喜.軍隊醫院會計核算實務[M].北京：海潮出版社，2010

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[5]岳紅光.穩中求健，造就療養院經濟管理新發展[J].中國療養醫學，2007（11）

[6]王雅愛.利用成本核算，促進醫院經濟管理[J].中華現代醫院管理雜志，2006（8）

（作者單位：薛莎，蘭州軍區臨潼療養院經濟管理科 陜西西安 710600；劉陽子，中國科學技術信息研究所 北京 100039）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）05-102-02